Особенности исчиления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами

Содержание:

Введение………………………………………………………………………….3

Глава 1.Теоретические основы налогообложения налога на доходы физических лиц……………………………………………………………...….5

1. История возникновения налога на доходы физических лиц в Российской

Федерации………………………………………………………………….…….5

2. Основные элементы по налогу на доходы физических лиц………………7

Глава 2. Особенности удержания налога налоговыми агентами в Российкой Федерации.......................................................................................11

2.1 Основные обязанности и ответственность налоговых  агентов…………11

2.2 Особенности исчисления, удержания налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами……………………...12

2.3 Составление отчетности  налоговыми агентами по налогу  на доходы физических лиц.………………………………………….……………………..16

2.4 Особенности налогообложения резидентов и нерезидентов Российской Федерации……………………………………………………………...……….19

2.5 Исчисление налога по операциям с ценными бумагами…….………….22

Глава3.Совершенствование механизма уплаты налога на доходы физических лиц…………………………………………………………...….25

Заключение…………………………………………………………………….27

Список использованной литературы…………………………………..…29

 

 

 

Введение

Налогообложение доходов  — важнейший элемент налоговой  политики любого государства. Налог  на доходы является самым массовым налогом. Он используется, как и все  налоги, и сборы, в качестве источника  формирования бюджета, а также регулятора доходов разных социальных групп. Налог  на доходы физических лиц является одним из самых собираемых налогов  как в России, так и во многих промышленно-развитых странах. Он формирует  значительную часть федерального, регионального  и местного бюджетов.

Налог на доходы физических лиц занимает важное место в национальной бюджетно-налоговой системе. Основная доля поступлений НДФЛ- 95% обеспечивается за счет доходов, налог с которых  удерживается налоговыми агентами, что  обуславливает необходимость повышения  качества и эффективности налогового администрирования, изменение роли налоговых проверок НДФЛ, удерживаемого  налоговыми агентами в налоговом  процессе.

Исчисляется НДФЛ в  процентах от совокупного дохода физических лиц без включения  в налоговую базу налоговых вычетов  и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом.

Работники любой  организации получают доходы в виде заработной платы и являются налогоплательщиками  налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Налог они платят не самостоятельно – он исчисляется, удерживается и  уплачивается работодателем налогоплательщика. При этом работодатель выступает  налоговым агентом.

Налоговый агент — в российском налоговом законодательстве лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Итак, цель данной работы –рассмотреть основные обязанности, особенности исчисления и удержания налога налоговыми агентами.

Объектом изучения является теоретические и практические вопросы механизма налогового администрирования  за налогообложением доходов физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами в Российской Федерации.

Предмет изучения - налоговое администрирование НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами в Российской Федерации.

 

 

 

 

 

Глава 1.Теоретические основы налогообложения налога на доходы физических лиц.

1.1 История возникновения налога на доходы физических лиц в   Российской Федерации.

Первая своеобразная попытка ввести подоходное обложение  в России относится к 1810 г., когда  война с Наполеоном истощила государственный  бюджет и вызвала резкое падение  курса бумажного рубля. Налогом  облагались доходы помещиков, начиная  с 500 рублей и до 10% чистого дохода. После окончания войны с Наполеоном, когда опасность миновала и военный  энтузиазм помещичьего класса остыл, поступления стали быстро сокращаться, и в 1820 г. налог был отменен. 
Настоящий подоходный налог был установлен лишь 6 апреля 1916 г. под влиянием тех требований, которые в связи с мировой войной предъявлялись бюджету. Законом были установлены многочисленные вычеты из дохода: издержки, связанные с получением дохода; взносы хозяев по страхованию рабочих; отчисления на амортизацию; убытки от порчи имущества; проценты по долгам; пожертвования; страховые премии по страхованию жизни и на «дожитие» и т. д. Давались льготы по семейному положению и по болезни. Ставки налога были прогрессивными (от 0,82 до 10%).В 1916 году правительство отдало предпочтение не английской, а прусской системе подоходного налога.

В первой половине 20-х годов  налог успел приобрести двойное  название «подоходно-поимущественный», при этом он взимался отдельно с  дохода и отдельно с имущества; был  объединен с общегражданским, трудгужналогом, квартирным налогом и налогом  с лиц, нанимающих домашнюю прислугу и, в завершение, очередным Положением был преобразован в подоходный налог, который взимался по прогрессивным  ставкам и дифференцировался  по четырем группам плательщиков: рабочие и служащие; работники  искусств; лица, занимающиеся частной практикой; лица, имеющие доходы от работы не по найму.

Следующие 20 лет запомнились  ростом ставок налога и изменением порядка его исчисления, а также  увеличением нагрузки на лиц, получающих нетрудовые доходы.

С 1960 года постепенно повышался  необлагаемый минимум заработной платы  рабочих и служащих, и уменьшались  ставки налога по этим доходам. Однако, опомнившись, Президиум Верховного Совета СССР своим Указом от 22 сентября 1962 года перенес сроки дальнейшего  освобождения рабочих и служащих от налогов с заработной платы  до лучших времен.

И уже в 90-х годах такие  экономисты как Иншаков О.В., Абалкин  Л.И. и многие другие более подробно исследовали внедрение закона о  подоходном налоге, что стало очередным  витком в истории  развития НДФЛ. Был издан Закон РСФСР от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге», основной отличительной чертой которого стал  переход к исчислению подоходного  налога со всех категорий плательщиков, исходя из совокупного годового дохода. В отношении всех видов доходов  были установлены единая система  льгот и единая прогрессивная  шкала ставок, которая практически  ежегодно корректировалась.

Плательщиками подоходного  налога стали  признаваться граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства как имеющие, так и не имеющие постоянного  места жительства в РСФСР. Налогом  облагался весь совокупный доход  физического лица, полученный им в  календарном году как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной  форме, учитывались по государственным  регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным рыночным ценам на дату получения дохода. Кроме того, был особо урегулирован порядок  представления деклараций о доходах: был значительно расширен круг лиц, которым надлежало представлять декларацию налоговым органам.

В соответствие с налоговым  кодексом, а именно главы 23 о «Налоге  на доходы физических лиц», введенной  в действие с 1 января 2001 года дается понятие этого налога  и его  ставок. Принятие этой главы стало  новым, современным этапом в развитии налогообложения в России. Изменилось название налога – теперь он стал называться налогом на доходы физических лиц (хотя многие по традиции называют его по-прежнему подоходным). Важным моментом стал переход  на «единую» ставку, не зависящую от уровня дохода, а также введение института  «резидентства». Под налоговыми резидентами РФ понимаются физические лица (в том числе и иностранцы), которые находились на территории страны не менее (строго) 183 дней за 12 предшествующих месяцев. Сейчас ставки НДФЛ варьируются  в зависимости от статуса резидента  и источников получения доходов.

 

1.2 Основные элементы  по налогу на доходы физических лиц.

Налогоплательщики:

1.Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, 
2.Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. 
 
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

Объект  налогообложения.

Доход, полученный налогоплательщиками: 
1. от источников в РФ или за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; 
2. от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. 
Ряд доходов не подлежит налогообложению НДФЛ. 
 
Налоговая база.

Налоговая база - все  доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной  формах, и доходы в виде материальной выгоды.  
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

1. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
2. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Налоговая база при получении доходов в натуральной форме 
Налоговая база при получении доходов в виде материальной выгоды 
Налоговая база по договорам страхования (в т.ч. по договорам обязательного пенсионного страхования) . 
Налоговая база в отношении доходов от долевого участия в организации 
Налоговая база по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок . 
 
Налоговый период - календарный год.

Налоговые вычеты:

1. Стандартные налоговые вычеты
2. Социальные налоговые вычеты
3. Имущественные налоговые вычеты
4. Профессиональные налоговые вычеты

Налоговые ставки:

1. 13%, если иное не предусмотрено ниже
2. 35% в отношении доходов:
• стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров.
3. 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ.
4. 9% в отношении доходов:
• от долевого участия, полученных в виде дивидендов;
• виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года .

Исчисление  налога.

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду. 
 
Уплата налога и отчетность.

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. 
 
Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

• за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;
• за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
• за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых  налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными  долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после  первого срока уплаты. 
 
Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:

1. отдельные категории физических лиц;
2. физические лица в отношении отдельных видов доходов .

 

Глава 2. Особенности удержания налога налоговыми агентами в Российской Федерации.

2.1 Основные обязанности  и ответственность налоговых  агентов.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Налоговыми агентами по НДФЛ выступают российские организации, индивидуальные предприниматели (ИП) и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. 
 
Основными обязанностями налоговых агентов являются: 
•правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять соответствующие налоги; 
•в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; 
•вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджет (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; 
•представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.