Особенности исчиления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами

Ответственность за неисполнение обязательств налоговым  агентом

За неисполнение или ненадлежащие исполнение возложенных  на налогового агента обязательств он несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. 
 
Кроме того, поступление суммы НДФЛ не в тот бюджет по причине неправильного указания плательщиком кода бюджетной классификации не свидетельствует о ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своих обязательств. Обоснованием служит тот факт, что под уплатой налога понимается его уплата в соответствующий бюджет, отсюда неправильное указание кода может быть признано неуплатой налога в установленный срок.

2.2 Особенности исчисления, удержания налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а  также обособленные подразделения  иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и  уплатить сумму налога, исчисленную  с учетом особенностей. Налог с  доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Исчисление и  уплата налоговыми агентами сумм НДФЛ производится в отношении всех доходов  налогоплательщика, за исключением  доходов по операциям с ценными  бумагами, доходов от деятельности ИП и других лиц, занимающихся частной  практикой, а также доходов физических лиц от продажи собственного имущества, получения выигрышей и некоторые  другие доходы.  
Налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 
При этом не предоставляются сведения о выплаченных доходах ИП за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти ИП предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию. 
 
Исчисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. При применении других ставок сумма НДФЛ исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода. При расчете суммы налога не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно  из доходов налогоплательщика при  их фактической выплате. 
 
Удержание исчисленного НДФЛ налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм. При этом сумма удержания не может превышать 50% суммы выплаты. Если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то он обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств сообщить об этом письменно в налоговый орган по месту своего учета. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается.

При невозможности удержать у налогоплательщика  исчисленную сумму налога налоговый  агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие  обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о  невозможности удержать налог и  сумме налога.

Форма сообщения о невозможности  удержать налог и сумме налога и порядок его представления  в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов.

Налоговые агенты обязаны перечислять  суммы исчисленного и удержанного  налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также  дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке  на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих  лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее  дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в  денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная  и удержанная налоговым агентом  у налогоплательщика, в отношении  которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета  налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные  и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого  своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет по месту нахождения обособленного  подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Удержанная налоговым агентом  из доходов физических лиц, в отношении  которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей  порядке. Если совокупная сумма удержанного  налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется  к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налоговых  агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается  включение в них налоговых  оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые  агенты принимают на себя обязательства  нести расходы, связанные с уплатой  налога за физических лиц.

 
Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Однако иностранными организациями и физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

2.3 Составление  отчетности налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц.

С 2011 года отчетность сдается по форме 2-НДФЛ. Справки 2-НДФЛ заполняют налоговые агенты по каждому физическому лицу и отдельно по каждой ставке налога. Представить справку 2-НДФЛ необходимо и на работников, которые получали доход по гражданско-правовым договорам. Если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9%,13% и 35%, то налоговый агент представит по данному физическому лицу в налоговую инспекцию три отдельные справки.

2-НДФЛ – это данные оформленные в виде справки, где прописаны доходы физических лиц по каждому сотруднику с указанием всех доходов, персонально полученных им на предприятии за определенный период. Предоставляется 2-НДФЛ – ежегодно в государственные налоговые органы по месту регистрации налогового агента не позднее 1 апреля.

Форма справки  № 2-НДФЛ содержит 5 разделов:

Раздел 1 «Данные  о налоговом агенте». В пункте 1.1 этого раздела налоговые агенты — физические лица проставляют свой идентификационный номер (ИНН). Когда  в роли налогового агента выступает  организация, то помимо ИНН она указывает  и код постановки на налоговый  учет (КПП). Если сведения заполняются  на работников обособленных подразделений  организации, после ИНН организации приводится КПП по месту нахождения обособленного подразделения.

Налоговые агенты —  индивидуальные предприниматели, частные  нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, указывают  код ОКАТО по месту их жительства. 
 
Раздел 2 «Данные о физическом лице — получателе дохода». В этом разделе больше не нужно указывать пол налогоплательщика. В пункте 2.5 «Гражданство» проставляется код страны, гражданином которой является налогоплательщик. Однако на практике доход может выплачиваться лицу без гражданства. При выплате дохода лицу, у которого нет гражданства, налоговый агент указывает код 999.

Раздел 3 «Доходы, облагаемые налогом по ставке __%». В заголовке  раздела проставляется ставка налога, в отношении которой заполняется  справка. Это могут быть не только ставки, предусмотренные Налоговым  кодексом, — 13, 30, 9, и 35%, но и ставки, установленные в соответствующем  соглашении об избежании двойного налогообложения. 
 
Графы «Код дохода» и «Код вычета» раздела 3 налоговый агент заполняет только при наличии положительной суммы дохода или вычета соответственно. 
 
Раздел 4 «Стандартные и имущественные налоговые вычеты». Этот раздел заполняется, только если налогоплательщику предоставлялись стандартные или имущественные налоговые вычеты. Вид вычета и его сумма отражаются в пункте 4.1. По имущественным налоговым вычетам необходимо заполнить пункты 4.2, 4.3, 4.4 и 4.6, по стандартным налоговым вычетам — пункт 4.5. 
 
Раздел 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» заполняется только при наличии соответствующих данных. 
 
А так же, лицо, которое подписывает справку, помимо фамилии и инициалов обязано указать свою должность.

Справка выдается налоговым  агентом (работодателем) по месту работы по требованию работника и используется для:

• представления в ИФНС для составления декларации о доходах по форме 3-НДФЛ,
• представления в банковский орган для получения кредитного займа,
• представления в иностранные посольства для получения визы.

Формы 3-НДФЛ и 4-НДФЛ должны подать в ИФНС индивидуальные предприниматели, не имеющие в штате  сотрудников, не позднее 30 апреля. 
Установлена ответственность в виде штрафа за несвоевременное представление документов в установленный срок. Размер штрафа — 50 руб. за каждый не представленный документ. В нашем случае эта сумма умножается на количество справок, которые должен был подать налоговый агент. Сдать отчетность можно на бумажных носителях организациям, численность сотрудников у которых не превышает 10 человек. Но, налоговые инспекции, все больше настаивают на сдаче отчетности в электронном виде. В этом случае отчетность заполняется с помощью бухгалтерской или специальной программы.

Форма 3-НДФЛ сдается также гражданами для получения социального и/или имущественного налогового вычета. 

Для составления  отчетности по форме 2-НДФЛ, необходимо предоставить следующие документы:

• Выписка из ЕГРЮЛ (копия);
• Налоговая декларация по единому социальному налогу за предыдущий год;
• Документы, подтверждающие право на льготы и налоговые вычеты;
• Свидетельство о постановке на налоговый учет (копия);
• Копии паспортов работников.

2.4  Особенности налогообложения резидентов и нерезидентов Российской Федерации. 
Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц устанавливаются в первую очередь в зависимости от налогового статуса физического лица и полученного дохода. 
 
Для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами РФ, ст. 224 НК РФ установлена основная ставка по налогу на доходы физических лиц в размере 13%, а по отдельным видам дохода - 9 и 35%. 
 
Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, ставка налога едина по всем видам дохода и определена в размере 30% величины налоговой базы. 
 
Критерии налогового резидентства физических лиц, предусмотренные внутренними правовыми нормами соответствующих юрисдикций, можно свести в следующие наиболее распространенные группы: 
 
_ постоянное пребывание в данной стране (физическое присутствие в границах определенной фискальной территории, соответствующее установленному национальным законодательством минимально возможному сроку или превышающее этот срок - не менее 183 дней); 
 
_ местонахождение в стране постоянного жилища (может считаться как собственный, так и арендуемый дом (квартира), также гостиничный номер, снимаемый на длительный срок); 
 
_ наличие на данной фискальной территории центра жизненных интересов (проживание здесь членов семьи, родственников и знакомых); 
 
_ гражданство (национальная принадлежность).

 
При возникновении у физического  лица двойного (или многократного) налогового резидентства облегчить его состояние могут международные налоговые соглашения, которые закрепляют лишь за одной из договаривающихся стран исключительные права на налогообложение доходов по глобальному принципу. Такие соглашения должны быть заключены между государствами, претендующими на признание за собой прав юрисдикции резидентства данного лица. В отсутствие соглашений налогоплательщик может оставаться двойным резидентом, что неизбежно означает для него избыточное налоговое бремя. 
 
Заметим, что отсутствие налогового резидентства не освобождает налогоплательщика от необходимости уплаты индивидуальных налогов с доходов физических лиц. 
 
Главное различие в налогообложение физических лиц, являющихся резидентами и нерезидентами России, заключается, конечно, в ставке налога на доходы физического лица (НДФЛ). Если для резидентов РФ эта ставка составляет стандартные 13 % от дохода, то нерезиденты должны быть готовы заплатить 30 % от своих доходов. Из этого правила есть одно исключение: в случае, если нерезидент получает доход в виде дивидендов от участия в деятельности российских организаций, тогда он платит в виде налога только 15 %. Если же в течение налогового года статус физического лица изменился с нерезидента на резидента, то перерасчёт ставки осуществляется лишь по окончании налогового периода.