Особенности налогооблажения юридических лиц

Общая системаcналогообложения обязывает вестиcбухгалтерский и налоговый учет в полномcобъеме, это требует наличия специальных знаний и навыков от генеральногоcдиректора, а также главногоcбухгалтера, который несет ответственность за ведениеcбухгалтерской и налоговойcотчетности, согласно установленным нормамcзаконодательства.

Помимо этогоcорганизация являетсяcналоговым агентом, в связи с этим на неё возлагаютсяcгосударством, обязанности поcопределению суммы налога на доходы физическихcлиц по каждой выплатеcденежных средств или иному получениюcдохода.

Динамика налоговыхcплатежей позволяет оценитьcдинамику важнейших финансовых показателейcдеятельности предприятия.

 

Таблица 2

Динамика налоговых платежей предприятия, тыс.руб.

Налоги	2010г.		2011г.		2012г.		Отклонение
	Стоимость, т. руб.	Удельный вес%	Стоимость, т. руб.	Удельный вес%	Стоимость, т. руб	Удельный вес%	Абсолютное	Относительное
Налог на добавленную стоимость	140	2	204	3	698	6	558	498
Налог на доходы физических лиц	1608	25	1589	20	1468	12	-140	91
Налог на имущество	28	0,4	32	0,4	34	0,3	6	121
Транспортный налог	16	0,2	21	0,3	25	0,2	9	156
Налог на прибыль	4622	72	5953	76	9590	81	4968	207
Итого	6414	100	7799	100	11815	100	5401	184

 

Чтобы убедитьсяcв этом, проведем анализ налоговыхcплатежей за период 2010-2012 г., используяcналоговые декларации по отдельнымcвидам налогов и расчеты налоговыхcплатежей.

Рассматриваяcналоги и отчисления исследуемогоcпредприятия, необходимо проанализировать ихcструктуру, определить удельныйcвес отдельных видов налоговыхcплатежей, а также их рост или снижениеcв отчетном периоде по сравнению с прошлымcгодом.

НДС представляетcсобой форму изъятия в бюджетcчасти прироста стоимости, котораяcсоздается на всех стадияхcпроизводства и реализации от сырья доcпредметов потребления. НДС определяетсяcкак разница между реализованнойcпродукцией и стоимостью материальныхcзатрат, отнесенных на себестоимость.

Суммаcналога, подлежащая уплате в бюджет,cисчисляется по итогам каждогоcналогового периода, как уменьшенная наcсумму налоговых вычетов, общая суммаcналога. Данный налог 100 %-но зачисляется вcфедеральный бюджет.

По данным анализаcзаметим, что сумма НДС за 2012 год увеличилась по сравнению с 2010 г. на 558 тыс. руб., за счет увеличенияcобъема производства.

В 2010 г. налог наcприбыль составил 4622 тыс. руб., а в 2011г. увеличился на 4968 тыс. руб. и составил 9590 тыс. руб.

Налог на имуществоcорганизаций исчисляется отcсреднегодовой стоимости основных средств, учитываемыхcпо остаточной стоимости. Ставкаcналога составляет 2,2 %. Данныйcналог зачисляется равнымиcдолями в региональный и местный бюджеты. Суммаcданного налога возросла в 2012 году поcсравнению с 2010 годом с 28 тыс. руб. до 34 тыс. руб. Увеличениеcпроизошло за счетcроста среднегодовойcстоимости имущества, т.е. налоговойcбазы. Для местного и региональногоcбюджетов этот налог являетсяcстабильным доходом, т.к. его поступления в меньшейcмере зависят от хозяйственнойcдеятельности юридических лиц в целяхcстимулирования неиспользования в производстве материальныхcценностей.

При исчисленииcтранспортного налога объектомcналогообложения признаются легковой иcгрузовой автомобиль. В связи с увеличениемcставки налога в 2012г. сумма налога составила 25 тыс. руб, что на 9 тыс. руб. больше по отношению к 2010г.

Уменьшение НДФЛ на 140 тыс. руб. связанно с уменьшениемcколичества работников.

Далееcрассчитаем налоговую нагрузкуcпредприятия ООО "Спецодежда". Показатель налоговойcнагрузки предприятия имеетcважное практическое значение и необходимcпри проведении мероприятий поcоптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Налоговаяcнагрузка - комплексная характеристика,cкоторая включает:

количествоcналогов и других обязательныхcплатежей;

структуруcналогов;

механизмcвзимания налогов;

показательcналоговой нагрузки наcпредприятие.

Главнойcзадачей всех налоговых реформcслужит снижение налоговой нагрузки. Тяжестьcналогообложения учитывает неcтолько налоговая нагрузка, но и прочие косвенныеcфакторы, снижающие илиcповышающие налоговую нагрузку.

В современнойcэкономической литературе сложилосьcмнение, что для понимания налоговойcнагрузки максимальноcподходящей базой является на макроуровне - валовойcвнутренний продукт, на уровнеcфирмы - добавленная стоимость.

На практикеcсуществует такое понятие, как полная ставка налогообложения. Подcней следует понимать параметр,cхарактеризующий налоговую нагрузкуcна фирму или тяжесть ееcналогового бремени, рассчитываемый какcотношение причитающихся к уплатеcналоговых платежей к добавленнойcстоимости или валовому внутреннемуcпродукту.

Применяемыеcметодики определения налоговойcнагрузки различаются, как правило, толькоcпо двум основным направлениям:

по структуре налогов,cвключаемых в расчет при определении налоговойcнагрузки;

по показателю, с которым сравниваютcуплачиваемые налоги.

Существуетcнесколько методик расчетаcналоговой нагрузки для предприятия. Различиеcданных методик в том, какиеcпоказатели берутся для расчета (прибыль,cвыручка, добавленнаяcстоимость и др.).

Для анализаcналоговой нагрузки намcнеобходимы следующие данные: суммы, уплачиваемыхcналогов и финансовые показателиcпредприятия. Финансовыеcпоказатели деятельности предприятияcвзяты из первичной бухгалтерскойcдокументации.

Департаментомcналоговой политики Минфина РФcразработана собственная методика, согласноcкоторой тяжесть налоговойcнагрузки принято оценивать отношением всехcуплачиваемых налогов к выручке отcреализации, включая выручку от прочейcреализации. Она рассчитывается поcформуле:

НН = СН / Вр*100,

где НН - налоговая нагрузка (%),

СН- сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

Вр - выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

Рассчитавcпоказатели, данные запишемcв виде таблицы 2.9. Показатель налоговойcнагрузки, рассчитанный по этой методике, позволяетcопределить долю налогов выручкиcот реализации продукции. В 2011г.налоговаяcнагрузка на предприятиеcсоставила 1,7%, к 2012г. она увеличилась до 2,5 %.

Таблица 3

Расчет налоговойcнагрузки предприятия ООО "Спецодежда" по методике Минфина РФ.

Наименование показателя	за 2011	за 2012
1. Доходы от реализации без НДС, т.р.	465548	466040
2. Выручка от реализации с НДС, т.р.	465752	466738
3. Прочие доходы, т.р.	9739	11253
4. Прочие расходы, т.р.	29327	30061
5. Валовой доход, т.р.	76502	90892
6. Общая налоговая нагрузка, %	1,7	2,5

 

Однако, данныйcпоказатель, хотя и выявляетcдолю налогов в выручке от реализации, не характеризуетcвлияние налогов на финансовоеcсостояние предприятия, т.к. не учитываетcструктуру налогов в выручке. Дляcэффективного экономическогоcанализа нужен показатель, которыйcувязывал бы уровень налоговой нагрузки иcпоказатель экономическойcактивности предприятия.

Рассмотримcналоговую нагрузку по методике Ильина А.В. по формуле⁵:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР

ВСС = ОТ + СО + П + НП,

где ВСС - вновь созданнаяcстоимость;

МЗ - материальныеcзатраты;

А - амортизационныеcотчисления;

ВД - внереализационныеcдоходы;

ВР - внереализационныеcрасходы без учета налоговых платежей;

ОТ - оплатаcтруда;

СО - отчисления на соц. нужды;

П - прибыль;

НП - налоговыеcплатежи.

Согласноcметодике Ильина А.В., котораяcпредставлена в табл.4, налоговая нагрузка в течениеcанализируемых периодовcувеличилась с 21% до 26%. Достоинствоcэтой методики - она позволяетcсравнивать налоговую нагрузку на конкретныеcэкономические субъекты в независимостиcна отраслевую принадлежность.

Таблица 4

Расчет налоговой нагрузки по методике Ильина А.В.

Наименование показателя	за 2011	за 2012
1. Доходы от реализации без НДС, т.р.	465548	466040
2. Выручка от реализации с НДС, т.р.	465752	466738
3. Прочие доходы, т.р.	9739	11253
4. Прочие расходы, т.р.	29372	30061
5. Валовой доход, т.р.	76502	90892
6. Материальные затраты без НДС, т.р.	95868	113259
7. Амортизация, т.р.	9662	8915
8. Вновь созданная стоимость, т.р.	256582	291118
9. Относительная налоговая нагрузка, %	21	26

 

Посколькуcналоговые платежи соотносятся со вновьcсозданной стоимостью. Однако, даннаяcметодика не учитываетcпоказатели фондоемкости, материалоемкости,cтрудоемкости продукции, доходностьcпроизводства и требует проведенияcдополнительного анализа налоговойcнагрузки.

Рассмотримcналоговую нагрузку поcметодике Литвина М.Н. по формуле⁶:

Н = СН / ИН * 100,

где Н - налоговая нагрузка;

СН - сумма налогов;

ИН - источник средств уплаты налога.

Таблица 5 

Расчет налоговой нагрузки по методике Литвина М.Н.

Наименование показателя	за 2011	за 2012
1. Доходы от реализации без НДС, т.р.	465548	466040
2. Выручка от реализации с НДС, т.р.	465752	466738
3. Материальные затраты без НДС, т.р.	95868	113259
4. Добавленная стоимость, т.р.	220782	237309
5. Относительная налоговая нагрузка, %	3,5	4,9

 

При расчетеcналоговой нагрузки, согласноcподхода М. И. Литвина⁷ видно, что в 2012г. относительнаяcналоговая нагрузкаcсоставляет 4,9%. При этом в 2011 г. налоги составляли 3,5%. Однако в данномcслучае в расчет налоговойcнагрузки включается налогcна доходы физических лиц, чтоcне очень корректно.

Расчет налоговойcнагрузки как функции типаcпроизводства, изменяющейся в зависимости отcколебаний затрат на материальныеcресурсы, оплату труда или амортизацию. По этойcметодике сумма налогов соотноситсяcс добавленной стоимостью, т.е. с источникомcдохода. В расчет включенcналог на доходы физическихcлиц и не учитывается влияниеcтаких налогов, как налог на имущество, платежи заcпользование природными ресурсами, земельныйcналог и другие.

Суммаcосновных налогов, уплачиваемыхcорганизацией за 2011г. составляет:

НН = ДС * (1,09Кот - 0,04Ка + 0,322),

где ДС - добавленная стоимость;

Кот - доля заработной платы в добавленной стоимости;

Ка - удельный вес амортизации в добавленной стоимости.

НН = 220782 * (1,09 - 0,04 + 0,322) = 302213 (тыс.руб.).

Налоговая нагрузка в добавленной стоимости и валовой выручке за 2011г. определяется по формуле:

НБдс = 1,09Кот - 0,04Ка + 0,322,

НБвв = НБдс x Ко, 

где Ко - удельный вес добавленной стоимости в выручке.

НБдс = 1,09 - 0,04 + 0,322 = 1,372;

НБвв = 1,372 * 0,47 = 0,64.

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией за 2012г. составляет

НН = ДС * (1,05Кот - 0,04Ка + 0,322), 

где ДС - добавленная стоимость;

Кот - доля заработной платы в добавленной стоимости;

Ка - удельный вес амортизации в добавленной стоимости.

НН = 237309 * (1,05 - 0,04 + 0,322) = 316096 (тыс.руб.).

Налоговая нагрузка в добавленной стоимости и валовой выручке за 2012г. определяется по формуле:

НБдс = 1,05Кот - 0,04Ка + 0,322,

НБвв = НБдс x Ко, 

где Ко - удельный вес добавленной стоимости в выручке.

НБдс = 1,05 - 0,04 + 0,322 = 1,332;

НБвв = 1,372 * 0,47 = 0,68.

Все рассчитанные показатели запишем в виде таблицы.

Таблица 6

Расчет налоговой нагрузки ООО "Спецодежда"

Наименование показателя	за 2011	за 2012
1. Сумма основных налогов, т.р.	302913	316095
2. Налоговая нагрузка в добавленной стоимости, ед.	1,372	1,332
3. Налоговая нагрузка в валовой выручке, ед.	0,64	0,68