Особенности налогооблажения юридических лиц

 

Расчетная сумма основных налогов в 2012 году составила 316095 тыс. руб., что на 13182 тыс. руб. больше, чем 2011 году. При этом уровень налоговой нагрузки в добавленной стоимости уменьшился, а уровень налоговой нагрузки в выручке увеличился.

В 2012 году фактический уровень налоговой нагрузки ниже, чем при стандартном способе уплаты налогов. Это говорит о том, что предприятие использует налоговое планирование активного характера с использованием эффективных схем налоговой оптимизации. Таким образом, в рамках политики управления активами ООО "Спецодежда" налоговое планирование осуществляется одинаково эффективно, а в управлении затратами - более эффективно.

Также, можно сказать: что руководитель предприятия досконально знает налоговую систему и в частности ее раздел касающийся льгот для максимального снижения суммы налогов, а значит и налоговой нагрузки. В свою очередь государству, ради своей же выгоды, следует принять все возможные меры по снижению налоговой нагрузки на предприятия.

 

2.3. Налоговое планирование на предприятии

 

Одна из целейcпредприятий и индивидуальныхcпредпринимателей - это выработка оптимальныхcрешений в производственной и хозяйственной деятельности, чтоcпозволяет осуществлять легальныеcоперации с минимальными налоговымиcпотерями.

Налоговое планирование, или, другими словами, оптимизация налогообложения - это системаcразличных схем и методик, позволяющая выбратьcпредприятию оптимальное решениеcдля конкретной ситуации в хозяйственнойcдеятельности⁸.

Правильнаяcоптимизация налогообложения (то есть осуществляемая законными методами) иcпрогнозирование возможныхcрисков обеспечивают стабильное положениеcпредприятию на рынке, посколькуcпозволяют избежать крупныхcубытков в процессе хозяйственнойcдеятельности.

Налоговаяcоптимизация - обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемаяcналогоплательщиком с цельюcснижения налоговых выплат.

Определениеcоптимальных объемов налоговыхcплатежей - проблема каждого конкретногоcпредприятия или физического лица. Действияcпредприятия по определению оптимальныхcобъемов называют системойcкорпоративного налоговогоcменеджмента. При этом наcпрактике минимальныеcвыплаты оказываютсяcне всегда оптимальными. Например, предприятие,cвыделяющееся из общей массыcслишком маленькими выплатами,cрискует навлечь на себя дополнительныеcпроверки, что чреватоcдополнительными издержками. Налоговый менеджментcпредполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точекcзрения.

Все методыcоптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себеcне приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленнаяcграмотно и с учетом всех особенностейcсхема позволяет достичь намечаемогоcрезультата; и напротив, некачественнаяcсхема налоговой оптимизации можетcнанести компании ощутимый вред.

С точки зренияcприменяемых методов налоговаяcоптимизация может быть классифицированаcна несколько групп:

оптимизацияcчерез разработку приказа обcучетной и налоговой политикеcорганизации;

оптимизация черезcдоговор;

специальные методы оптимизации;

применение льгот и освобождений предусмотренных законом.

Классификацию мероприятий по налоговой оптимизации можно представить в виде схемы.

Рис. 2.  Методы оптимизации на предприятии.

Разработка приказа об учетной политики предприятия - следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие Главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.

Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений, таких как метод признания дохода в целях налогообложения, амортизации (метод начисления, выбор срока полезного использования объектов, применение повышающих коэффициентов), создание резерва по сомнительным долгам, работе с просроченной дебиторской задолженностью и др.

При оптимизации через договор - необходимо провести анализ формы сделки, контрагентов, предмета и цены договора, установлении штрафных санкций. И на основании этого анализа сделать выбор наиболее подходящих положений договора, что будет способствовать снижению налоговых платежей.

Специальные методы - включают несколько подгрупп методов: метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения и метод офшора.

Применение льгот и освобождений предусмотренных законом - предполагает использование льгот предприятий, которые закреплены в Налоговом Кодексе РФ или в законодательных актах в области налогообложения законодательных органов субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Специальные методы налоговой минимизации также могут использоваться на всех предприятиях, однако с той лишь разницей, что они имеют более узкую сферу применения. К специальным методам относятся:

1. Метод замены отношений.

Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д.

Предприятие вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции как в чисто экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения. На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение "заменяется" на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения.

Необходимо особо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки (например, название договора). То есть замена не должна содержать признаков притворности или фиктивности.

2. Метод разделения отношений.

Метод разделения отношений базируется на методе замены. Только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько. Метод разделения применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, приемлемо близкого цели первоначальной операции.

3. Метод отсрочки налогового платежа.

В соответствии со ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги (сборы). Данное требование законодательства обязывает налогоплательщиков уплачивать налоги своевременно и в полном размере.

Порядок регулирования различных налогов предусматривает различные сроки их уплаты. Тем не менее, срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом возникновения налогооблагаемого оборота, моментом приобретения имущества и т.д.) и календарным периодом (месяц, квартал, год).

Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения, оффшора и т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период.

В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет существенно экономить оборотные средства.

4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения.

Самым идеальным способом не платить налоги является избавление от объекта налогообложения - воздержание от осуществления деятельности, отсутствие имущества и т.д.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия.

Перечисленные методы в большинстве сепаративны (не взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны. Наиболее эффективно такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой стабильности предприятия.

К самым популярным методам оптимизации налогообложения на предприятии ООО "Спецодежда" можно отнести:

1. Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему "инвалидных" компаний, имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня, позволяет экономить на прямых налогах.

2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение предприятия в торгового агента или комиссионера, работающего по "чужому" поручению с "чужим" товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита, из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет предприятию избежать проблем с налоговыми инспекторами.

Как показывает практика, на новый порядок уплаты налога почти сразу находится несколько способов минимизации и уклонения от уплаты налогов. Объясняется это тем, что над разработкой налоговых законов трудятся десятки человек, а над схемами минимизации сотни тысяч, причем не с самой худшей подготовкой и образованием.

Следует так же отметить, что использование некоторых льгот предполагает возможность создания "серых" схем оптимизации. Законными их не назовешь, так как при их реализации появляются неучтенные наличные денежные средства, которые используются в личных корыстных интересах лиц, участвующих в данной схеме, но и незаконной ее назвать трудно, так как при правильной организации схема выглядит юридически безупречно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Итак, в результате проведенного исследования выяснилось, что правовое регулирование налоговой системы РФ регламентировано законодательством России, включающим в себя Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах; законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ; нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Основных видов систем налогообложения в РФ выделяют четыре. Данное разделение включает в себя:

традиционный (общий) режим;

упрощенный режим;

единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

единый сельскохозяйственный налог.

Традиционный режим предусматривает уплату полного перечня налогов:

налог на прибыль организаций

налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы

страховые и пенсионные взносы и выплаты

налог на имущество

обязательное страхование от профессиональных болезней и несчастных случаев на производстве.

Анализ параметров налогообложения на предприятии ООО "Спецодежда" показал, что данное предприятие является юридическим лицом, и находится на общей системе налогообложения, в соответствие с этим возникает законодательно установленная необходимость уплачивать следующие налоги: НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, НДФЛ, земельный налог, водный налог, налог за загрязнение окружающей среды.

Помимо перечисленных налогов, предприятие, является работодателем, и уплачивает налоги во внебюджетные фонды: пенсионный фонд - 6%; 8%; 14%, фонд социального страхования - 2,9%, и фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%; 2%.

Динамика налоговых платежей позволяет оценить динамику важнейших финансовых показателей деятельности предприятия. Данные анализа показали, что в основном общая сумма налогов за 2012 год увеличилась по сравнению с 2010 г. на 5401 тыс. руб., за счет увеличения объема производства, роста прибыли, увеличения налоговой базы. А сумма НДФЛ уменьшилась на 140 тыс. руб., что связанно с уменьшением количества работников.

Далее, рассчитали налоговую нагрузку предприятия ООО "Спецодежда". Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.