Особенности налогового учета и отчетности кредитных организаций

 

Министерство образования и науки

Архангельской области

Среднего профессионального  образования

Государственное бюджетное образовательное учреждение

Архангельский финансово-промышленный колледж

 

 

Курсовая работа

По дисциплине «Налоговый учет»

На тему «Особенности налогового учета и отчетности кредитных организаций»

 

Выполнила студентка 

                                                                       4 курса 12 группа

                                                                       По специальности 080107

                                                                       «Налоги и налогообложение»

                                                                       Богданова Елена Сергеевна

                                                                       Руководитель: Залужская

                                                                       Ольга Анатольевна

                                                                       Дата сдачи «__» __________2012 г.

                                                                       Регистрационный номер ___

 

 

 

 

 

Архангельск

2012

Содержание:

Введение…………………………………………………………………... 3

1. Налоговый учет кредитных организаций……………………………5

1.1 Значение налогового учета кредитных организаций………………5

1.2 Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банка..8

2.Значение отчетности в современных условиях………………………10

3. Отчетность кредитных  организаций…………………………………12

3.1 Банковская отчетность  и ее значение………………………………12

3.2 Бухгалтерская отчетность  кредитных организаций………………14

3.3 Оперативная отчетность кредитных организаций..………………16

3.4 Финансовая отчетность кредитных организаций………………….17

4. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль..19

Заключение……………………………………………………………….27

Список используемой литературы……………………………………..29

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Банковская система  является одним из важнейших звеньев структуры  рыночной экономики, способствующим активному  становлению и развитию государства.

Кредитные организации –  это важная часть финансовой системы, основная функция которых заключается  в перераспределении капиталов, повышающем общую эффективность  производства в стране.

       Налогообложение  банков имеет свои отличительные  черты, которые связаны со спецификой  банковской работы.   Эти особенности  отражаются на таких элементах  процесса налогообложения, как  исчисление налогооблагаемой базы  по ряду налогов, освобождение  от косвенного налогообложения  значительного перечня операций  и услуг, предоставление льгот,  формирование доходов и расходов.

Целью данной курсовой работы являются рассмотрение вопросов по бухгалтерской  и финансовой отчетности кредитных  организаций  (текущая бухгалтерская  отчетность, годовые бухгалтерские  отчеты), учетной политике банка  для целей налогообложения и  налогового учета в кредитных  организациях, а также изучение вопросов организации налогового учёта в  банках, его целей и задач. Для  достижения поставленной цели необходимо рассмотреть следующие задачи:  

1.  Рассмотрение вопросов  о необходимости ведения налогового  учёта и отчетности в кредитных  организациях;       

2 . Дать определение налогового  учёта и отчетности; рассмотреть  их содержание, основные цели  и задачи;    

3.  Определить особенности  применения налогового учёта  в кредитных организациях;                      

4.  Проанализировать различные  подходы к ведению налогового  учёта и отчетности; 

5.  Рассмотреть положительные  стороны ведения налогового учёта  и отчетности;   

6.  Рассмотреть основные  этапы создания налогового учёта  и отчетности в банках.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Налоговый учет  кредитной организации.

1.1 Значение налогового учета кредитных организаций

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организации  на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном  Налоговым кодексом РФ.

Цели ведения налогового учета:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Из этого следует, что  налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений  между организацией и государством. Отличие налогового учета от бухгалтерского заключается в том, что налоговый  учет осуществляется исключительно  в целях налогообложения. Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деятельностью налогоплательщика, и его финансового положения.

Организация системы налогового учета подразумевает определение  совокупности показателей, прямо или  косвенно влияющих на размер налоговой  базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а  также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах  информации об объектах учета.

Каждая организация в  зависимости от набора и специфики  проводимых операций имеет право  самостоятельно выбрать способ регистрации  данных о проведенных операциях, который определяет порядок их учета  при формировании налоговой базы, исходя из законодательно установленного принципа - последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

Налоговый учет осуществляется в целях формулирования полной и  достоверной информации о порядке  учета для целей налогообложения  хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета  устанавливается им в учетной  политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации. 

Данные налогового учета  призваны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок  определения доли расходов, учитываемых  для целей налогообложения в  текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы  в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых  резервов, а также сумму задолженности  банка по расчету с бюджетом по налогу на прибыль.

Данные налогового учета  должны подтверждаться:

- первичными учетными  документами, включая справку  бухгалтера;

- аналитическими регистрами  налогового учета;

- расчетом налоговой базы.

Формирование данных налогового учета основано на непрерывном отражении  в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся  на следующий год.

Правильность отражения  хозяйственных операций в регистрах  налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и  обоснованием внесенного исправления.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль банка за отчетный (налоговый) период  должен содержать  следующие данные: 

1. Период, за который определяется  налоговая база 

2. Сумму доходов от  реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде

3. Сумму расходов, произведенных  в отчетном (налоговом) периоде,  уменьшающих сумму доходов от  реализации

4.Прибыль (убыток) от реализации

5. Сумму внереализационных  доходов

6. Сумму внереализационных  расходов

7. Прибыль (убыток) от внереализационных  операций   

8. Налоговую базу за  отчетный (налоговый) период (итого).

Налогоплательщики - банки  исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. 

Сумма налога на прибыль  банка формируется в результате сложения сумм налога, рассчитанных по различным налоговым ставкам  в зависимости от налоговых баз.

Ставки налога на прибыль  банка в размере 20%   (2% - в  федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта РФ).

Ведение налогового учёта  и отчетности  является обязательным для всех организаций, зарегистрированных на территории Российской Федерации. Налоговый  учет и отчетность  на предприятиях организуется самостоятельно налогоплательщиком. Порядок ведения налогового учёта  и отчетности устанавливается в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.    

В состав налоговой отчетности включаются декларации и расчеты по налогам, по которым организация или физическое лицо является плательщиком.

1.2 Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банка

Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в соответствии с установленным настоящей главой порядком признания дохода и расхода.

Аналитический учет доходов и расходов, полученных (понесенных) в виде процентов  по долговым обязательствам, ведется  в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 328 Налогового Кодекса.

Доходы и расходы по хозяйственным  и другим операциям, относящимся  к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем  отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы  при наступлении того отчетного  периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и  расходов по хозяйственным операциям  ведется в разрезе каждого  договора с отражением даты и суммы  полученного (выплаченного) аванса и  периода, в течение которого указанная  сумма относится на доходы и расходы.

Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому  обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям  относятся на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с  договором предусмотрены расчеты  по каждой конкретной операции, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям.

Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных  металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы  сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов - в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной, на последнее число отчетного (налогового) периода. При реализации драгоценных  металлов доходом признается положительная  разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных  металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница. Под учетной  стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика  в соответствии с требованием  Центрального банка Российской Федерации.