Особенности налогового учета и отчетности кредитных организаций

Прежде чем представить  общую финансовую отчетность, необходимо перечислить принципы ее составления. В конечном счете они и должны составлять учетную политику банка:

-   Непрерывность деятельности

-   Разделение отчетных периодов

-   Единицы измерения

-   Осторожность

-   Постоянство правил бухгалтерского учета

-   День сделки

-   Раздельное отражение остатков по активно-пассивным счетам

-   Открытость

-   Приоритет содержания над формой

-   Незыблемость ежедневного баланса

-   Существенность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.Порядок заполнения  налоговой декларации по налогу на прибыль ООО «АКБ РОСБАНК» за 2011 год.      Рассмотрим на примере порядок заполнения декларации по налогу на прибыль и приложений к нему за 2011 год.

ООО «АКБ РОСБАНК»  (г. Архангельск) – ИНН 2901019870 КПП 290101001. Обособленных подразделений у организации нет. Данная кредитная организация уплачивает ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Сумма авансового платежа, причитающаяся к уплате в бюджет за 9 месяцев 2011 года, исчислена в декларации за указанный период в сумме 601 900 руб. Авансовые платежи за IV квартал начислены в сумме 124 510 руб. Таким образом, сумма авансовых платежей, начисленных за 2011 год, составляет 726 410 руб. (601 900 руб. + 124 510 руб.), в том числе:

• в федеральный бюджет — 72 641 руб. (726 410 руб. х 2% : 20%);
• в бюджет субъекта РФ — 653 769 руб. (726 410 руб. х 18% : 20%).

Доходы, полученные организацией за 2011 год, и расходы организации, на которые можно уменьшить доходы, представлены в виде таблиц в  приложении.

Согласно учетной политике для целей налогообложения, принятой на 2011 год, в ООО «АКБ РОСБАНК»  к прямым расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

- затраты на содержание аппарата управления;

- расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе работы банка, а также начисленные на эти суммы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам.

Все прямые расходы приходятся на реализованную продукцию. То есть у организации нет остатков незавершенного производства и остатков товаров на складе на конец налогового периода.        В 2011 году ООО «АКБ РОСБАНК» реализовало право на публикацию литературы. От продажи получен убыток в сумме 357 000 руб. (табл.). Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за 2010 год банк может на сумму 56 100 руб. (расчет суммы убытка, учитываемого в целях налогообложения). Исходя из условия, бухгалтер ООО «АКБ РОСБАНК» должен заполнить декларацию в следующей последовательности — приложения № 2, 1 и 2 к листу 02, лист 02, подраздел 1.1 раздела 1, титульный лист.

Приложение № 2 к листу 02.

Первой в приложении № 2 заполняется строка 010. Чтобы ее заполнить, нужно рассчитать сумму прямых расходов, относящихся к реализованной продукции собственного производства. У ООО «АКБ РОСБАНК» в этих расходах учитываются:

-   материальные затраты (расходы на содержание аппарата управления, расходы на энергию и др.) — 2 226 225 руб. (1 670 100 руб. + 556 125 руб.);

-   расходы на оплату труда работников, занятых в процессе работы банка, — 1 390 780 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на зарплату работников, занятых в процессе работы банка, — 360 005 руб.;

-  сумма начисленной амортизации по основным средствам, — 393 400 руб.

 Сумма прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров собственного производства, равна:     2 226 225 руб. + 1 390 780 руб. + 360 005 руб. +  393 400 руб. = 4 370 410 руб. Эта сумма указывается по строке 010 приложения № 2.          По строке 020 отражается сумма прямых расходов по торговым операциям. Она включает в себя стоимость покупных товаров и транспортные расходы: 1 290 000 руб. + 85 000 руб. = 1 375 000 руб.   Стоимость покупных товаров (1 290 000 руб.) указывается также по строке 030.  По строке 040 отражаются все косвенные расходы, понесенные организацией в налоговом периоде, а именно расходы, связанные с производством и реализацией продукции собственного производства, и по торговым операциям, (в этой строке не учитываются расходы, признаваемые в целях налогообложения в особом порядке. В нашем примере в показатель этой строки не включается сумма не возмещенных затрат, связанных с приобретением права на публикацию литературы).  Показатель строки 040 составляет:

3 827 990 руб. – 2 504 000 руб. + + 1 043 290 руб. = 2 367 280 руб.

По строке 041 из строки 040 справочно указываются начисленные  налоги и сборы, за исключением страховых взносов, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ. В нашем примере по этой строке отражается сумма налога на имущество — 125 600 руб.  По строкам 042—070 ставятся прочерки, поскольку расходов, отражаемых по этим строкам, у организации не было.  По строке 080 в нашем примере указывается сумма не возмещенных банку затрат, связанных с приобретением права на публикацию литературы. В эту строку переносится показатель строки 350 приложения № 2 — 2 504 000 руб.    

По строке 110 указывается  сумма убытка от реализации публикации литературы, признаваемая в целях налогообложения в 2011 году, — 56 200 руб. По строке 130 отражается общая сумма расходов, учитываемых в целях налогообложения. Эта строка равна:  4 370 410 р. + 1 375 000 р.  + 2 367 280 р. + 2 504 000 р. +  56 100 р. = 10 672 890 р.

Далее заполняются строки 131—302. Из названных строк в нашем примере заполняются строки 131 и 200.        По строке 131 справочно указывается сумма амортизации, начисленной за налоговый период:  504 600 руб. + 238 535 руб. = 743 135 руб.    По строке 200 указывается сумма внереализационных расходов. Это расходы на услуги банка и расходы на содержание переданного в аренду имущества:  35 780 руб. + 112 200 руб. = 148 980 руб.     

В приложении № 2 отражаются данные по операциям, расходы по которым уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в особом порядке. У ООО «АКБ РОСБАНК» в 2011 году была одна такая операция — продажа опубликованной литературы. Исходя из условия, бухгалтеру ООО «АКБ РОСБАНК» нужно заполнить строки 053 и 060.  Цена реализации права на публикацию литературы — 2 147 000 руб., по строке 053 — сумма не возмещенных налогоплательщику затрат, связанных с приобретением права на публикацию литературы, — 2 504 000 руб., по строке 060 — сумма полученного убытка — 357 000 руб. (2 147 000 руб. – 2 504 000 руб.). Поскольку других операций, финансовые результаты по которым отражаются в приложении № 2, банк не совершал, показатели строк 240, 250 и 260 переносятся соответственно в строки 340, 350 и 360 этого приложения. После приложения № 2 заполняется приложение № 1 к листу 02.

Приложение № 1 к листу 02.        Приложение № 1 целесообразнее заполнять начиная со строк 011—014, в которых расшифровывается показатель строки 010. В нашем примере заполняются строки 011 и 012. По строке 011 указывается выручка от реализации товаров собственного производства — 12 005 477 руб., а по строке 012 — выручка от реализации покупных товаров — 655 231 руб. По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации, которая рассчитывается так:  12 005 477 руб. + 655 231 руб. =  12 660 714 руб. (в показатель строки 010 не включается выручка от реализации, отражаемая в строках 020, 023 и 030.). Далее заполняются строки 030, 040 и 100.   В строку 030 вписывается показатель строки 340 приложения № 3 — 2 147 000 руб. По строке 040 отражается общая сумма доходов от реализации. Эта строка равна: 12 660 714 руб. + 2 147 000 руб. = 14 807 714 руб. По строке 100 указывается сумма внереализационных доходов, полученная ООО «АКБ РОСБАНК»  в 2011 году:    111 500 руб. + 235 000 руб. = 346 500 руб.  

После приложения № 1 заполняется лист 02.

Лист 02.            В строки 010—050 переносятся показатели из соответствующих приложений:

• в строку 010 — показатель строки 040 приложения № 1 — 12 660 714 руб.;
• в строку 020 — показатель строки 100 приложения № 1 — 346 500 руб.;
• в строку 030 — показатель строки 130 приложения № 2 — 10 672 890 руб.;
• в строку 040 — показатели строк 200 и 300 приложения № 2 — 148 980 руб.;
• в строку 050 — показатель строки 360 приложения № 3 — 357 000 руб.

 Теперь можно определить, какую сумму прибыли получила организация за налоговый период. Она определяется следующим образом: строка 010 + строка 020 – строка 030 –  строка 040 + строка 050.  Сумма прибыли равна:           12 660 714 руб. + 346 500 руб. –  10 672 890 руб. – 148 980 руб. + 357 000 руб. = 2 221 044 руб. Она указывается по строке 060.

Поскольку других показателей, влияющих на величину прибыли, у организации нет, эта сумма отражается также по строкам 100 и 120.   По строке 140 указывается общая ставка налога на прибыль — 20%, а по строкам 150 и 160 указываются ставки налога на прибыль в федеральный бюджет (2%) и в бюджет субъекта Российской Федерации (18%).      

Сумма налога на прибыль  по организации составляет:      2 221 044 руб. х 20% = 444 208 руб.         Этот показатель отражается по строке 180.      Теперь надо рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации:

— в федеральный бюджет — 44 420руб. (2 221 044 руб. х 2%). Эта сумма указывается по строке 190;

— в бюджет субъекта Российской Федерации — 399 787 руб. (2 221 044 руб. х 18%). Эта сумма указывается по строке 200.     По строкам 210—230 указываются суммы авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащие уплате в течение налогового периода (в 2011 году). По условиям сумма исчисленных авансовых платежей равна 726 410 руб. Эту сумму необходимо вписать в строку 210. По строкам 220 и 230 указываются суммы начисленных авансовых платежей в федеральный и региональный бюджеты (72 641 и  653 769 руб. соответственно). Организация не получала доходы и не уплачивала налог на прибыль за пределами Российской Федерации, поэтому по строкам 240—260 ставятся прочерки. Теперь необходимо определить сумму налога на прибыль, подлежащую доплате или уменьшению в федеральный и региональный бюджеты за 2011 год (строки 270, 271, 280 и 281). Так как у ООО «АКБ РОСБАНК»  сумма исчисленных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет в 2011 году, превышает сумму налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, необходимо рассчитать суммы налога на прибыль, причитающиеся к уменьшению в бюджет. Для этого из суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей нужно вычесть исчисленные суммы налога на прибыль по соответствующим бюджетам. Сумма налога на прибыль, подлежащая к уменьшению в федеральный бюджет, равна:

  72 641руб. – 44 420 руб. = 28 221 руб.     

Сумма налога на прибыль, подлежащая к уменьшению в бюджет субъекта РФ, равна: 653 769 руб. – 399 787 руб. = 253 982 руб. 

Строки 290—310 в декларации за налоговый период не заполняются.         

Теперь можно перейти  к заполнению раздела 1.

Раздел 1.            В разделе 1 отражаются суммы налога на прибыль, исчисленные по данным налогоплательщика и подлежащие уплате или к уменьшению в бюджет. На основании показателей этого раздела сумма налога на прибыль будет занесена сотрудниками налоговых органов в лицевой счет организации. Банк должен заполнить подраздел 1.1 раздела 1. Этот подраздел заполняется следующим образом:         По строке 010 указывается код по ОКАТО.      По строке 030 проставляется код бюджетной классификации. Для федерального бюджета — 182 1 01 01011 01 1000 110.     Так как у ООО «АКБ РОСБАНК» налог на прибыль за 2011 год исчислен к уменьшению в бюджет, далее заполняется строка 050. По ней отражается сумма налога на прибыль, подлежащая к уменьшению в федеральный бюджет по итогам налогового периода. В эту строку переносится показатель строки 280 листа 02 декларации (28 221 руб.). Далее заполняются строки 060 и 080.        По строке 060 указывается КБК налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет, — 182 1 01 01012 02 1000 110.    В строку 080 вписывается сумма налога на прибыль, подлежащая к уменьшению в региональный бюджет по итогам налогового периода. В эту строку переносится показатель строки 281 листа 02 декларации (253 982 руб.).  Достоверность и полноту сведений, указанных в подразделе 1.1, должен подтвердить руководитель организации.

Титульный лист.          В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ООО «АКБ РОСБАНК»  указывает ИНН и КПП организации.      В строке «Номер корректировки» вписывается 0, в строке «Налоговый (отчетный) период» — 34, в строке «Отчетный год» — 2011.    Далее бухгалтер указывает код налоговой инспекции (2901) и места учета (214), куда представляется декларация, а также полное наименование банка —Общество с ограниченной ответственностью «АКБ РОСБАНК», код по ОКВЭД и номер контактного телефона.       Заполненная декларация состоит из 7 страниц, о чем указывается в соответствующей ячейке.          После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должен подтвердить руководитель банка. Для этого в нижней левой части титульного листа в соответствующей ячейке сначала ставится 1, а затем отдельно на каждой строке указывается фамилия, имя и отчество руководителя ООО «АКБ РОСБАНК», ставится его подпись и дата подписания декларации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Проанализировав данную курсовую работу, можно сделать вывод, что  бухгалтерская отчетность является единой системой данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, и составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.