Особенности в налогообложении прибыли страховых организаций

Содержание

 

Введение 3

1. Виды страховых операций и  их налогообложение 4

1.1. Для предприятий уплачивающих  налог на прибыль 4

1.2. Для предприятий, работающих  на УСН 6

2. Особенности налогообложения  прибыли страховых организаций 8

3. Доходы и расходы страховых организаций, проблемы их налогообложения 14

3.1. Доходы 14

3.2. Расходы 16

3.3. Особенности ведения налогового  учета доходов и расходов страховщиками 19

4. Пример расчета налога на прибыль ООО «Росгосстрах» 24

Заключение 30

Список использованных источников 32

 

Введение

 

В настоящее время в мире происходят постоянные изменения стратегий и методов, и проблематика данного исследования по-прежнему несет актуальный характер.

Анализ тематики «Особенности в налогообложении прибыли страховых организаций» достаточно актуален и представляет научный и практический интерес.

Объект исследования - прибыль страховых организаций.

Предмет исследования – особенности налогообложения прибыли страховых организаций.

Цель работы – изучение темы «Особенности в налогообложении прибыли страховых организаций» как с российской, так и с зарубежной точек зрения.

Поставленная цель определяет задачи исследования:

1. Рассмотреть теоретические  подходы в налогообложении прибыли  страховых организаций;

2. Выявить основную проблему налогообложения прибыли страховых организаций в современных условиях;

3. Показать пути решения  выявленных проблем и сделать  расчет путей их решения.

Работа состоит из введения, глав основной части, выводов (заключения), списка литературы и приложений.

 

 

1. Виды страховых операций и их налогообложение

 

Страховые операции - совокупность всех видов деятельности страховых организации, непосредственно связанных с проведением страхования:

• учет и оценка имущества, подлежащего обязательному страхованию;
• исчисление страховых платежей и обеспечение их взимания;
• заключение и расторжение договоров страхования;
• организация инкассации и безналичных расчетов;
• ведение лицевых счетов страхователей;
• составление страховых актов и т.д.1

Не относится к страховым операциям работа, не имеющая непосредственного отношения к страхователям: инвестиционная деятельность, взаимоотношения с госбюджетом и банками, расчеты по оплате труда сотрудников.  

Страхование, как и другой любой вид деятельности, требует внимательного отношения к себе как в части правильного отнесения затрат на оплату страховки на себестоимость (или на прибыль) так и в части правильного учета полученного страхового возмещения на соответствующих балансовых счетах.

 

1.1 Для предприятий, уплачивающих налог на прибыль

 

Предприятия уплачивают налог на прибыль в следующих случаях:

При страховании имущества и ответственности.

Для большинства договоров страхования затраты на их оплату ложатся на себестоимость продукции, снижая тем самым налоговую базу. Полный их перечень приводится ниже (ст.263 НК РФ).

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

• средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного) в том числе арендованного, расходы, на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
• грузов;
• основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
• строительно-монтажных работ;
• товарно-материальных запасов;
• урожая сельскохозяйственных культур и животных;
• иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение доходов;
• страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

При добровольном страховании персонала предприятия.

При добровольном страховании персонала налоговым кодексом РФ предусмотрено отнесение страхового платежа к расходам на оплату труда только в следующих случаях:

• долгосрочного страхования жизни, если такие договора заключаются на срок не менее 5 лет и в течение этих 5 лет не предусматривают страховых выплат;
• добровольного медицинского страхования, если эти договора заключаются на срок не менее одного года;
• стр ахования от несчастных случаев пр и исполнении р аботником своих тр удовых обязанностей.

Взносы по договор ам добр овольного медицинского стр ахования включаются в состав р асходов в р азмер е, не пр евышающем 3% от суммы р асходов на оплату тр уда, а по договор ам от несчастного случая – в р азмер е, не пр евышающем десяти тысяч р ублей на одного застр ахованного р аботника2.

Пр и этом совокупная сумма платежей ( взносов)  р аботодателей, выплачиваемая по договор ам долгоср очного стр ахования жизни, добр овольного пенсионного стр ахования и/или негосудар ственного пенсионного обеспечения р аботников, учитывается в целях налогообложения в р азмер е, не пр евышающем 12% от суммы р асходов на оплату тр уда. Пр и р асчете этих 12% в состав р асходов на оплату тр уда не включаются указанные платежи ( взносы) .

налогообложение пр ибыль стр аховщик

1.2 Для предприятий, работающих по УСН

 

В состав р асходов, учитываемых пр и р асчете налоговой базы, могут быть внесены р асходы только на обязательное стр ахование. Напр имер , платежи по ОСАГО. Условия и пор ядок пр оведения обязательного стр ахования опр еделяют федер альные законы о каждом конкр етном виде стр ахования.

Пр и этом р асходы на стр ахование учитываются по утвер жденным тар ифам, а если такие тар ифы не утвер ждены – в р азмер е фактических затр ат на стр ахование. Таким обр азом, следует понимать: если затр аты на стр ахование носят добр овольный хар актер , то «упр ощенцу» пр идется нести их за свой счет. Но здесь есть такой момент: все же некотор ые виды добр овольного стр ахования можно отнести в р асходную часть.

В соответствии с п.п. 6 п.1 ст.346.16 НК РФ, налогоплательщики – «упр ощенцы» впр аве учесть пр и исчислении единого налога р асходы на оплату тр уда по той же методике, как и пр едпр иятия, уплачивающие налог на пр ибыль. Эти условия, поскольку их невыполнение повлечет за собой изменение налоговой базы со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Во-пер вых, это наличие лицензии у стр аховщика.

Во-втор ых, обязательное пр исутствие существенных условий договор а стр ахования, опр еделенных в ст.942 ГК РФ и без согласования котор ых договор  является незаключенным. Более того, изменение существенных условий договор а стр ахования влечет за собой увеличение налоговой базы на сумму р асходов по этим договор ам.

В-тр етьих, соблюдение огр аничений р азмер ов сумм стр аховых платежей по стр ахованию пер сонала, о чем вы уже пр очитали в данной статье.

Сумма стр ахового возмещения, полученная ор ганизацией по договор у добр овольного стр ахования включается в состав внер еализационного дохода, учитываемого пр и налогообложении пр ибыли. Одновр еменно, в составе внер еализационных р асходов списывается стоимость утр аченного имущества, по котор ому пр оизошла выплата. Не учитывается стр аховое возмещение как доход у ор ганизаций, уплачивающих единый налог на вмененный доход3.

 

 

2. Особенности налогообложения  прибыли страховых организаций

 

В условиях действующей системы налогообложения пр едпр иятия фор мир уют четыр е показателя пр ибыли, существенно отличающиеся по величине, экономическому содер жанию, функциональному назначению. Базой для всех р асчетов служит балансовая пр ибыль - основной показатель деятельности пр едпр иятия, конечный финансовый р езультат. Для целей налогообложения опр еделяется р асчетный показатель - валовая пр ибыль, на его основе - пр ибыль, облагаемая налогом, а остающаяся в р аспор яжении ор ганизации после внесения налогов и др угих платежей в бюджет часть балансовой пр ибыли называется чистой пр ибылью.

Пр ибыль стр аховой ор ганизации опр еделяется как р азность между доходами от р еализации ( ст.249 Кодекса) , внер еализационными доходами ( ст.250 Кодекса) , доходами от стр аховой деятельности и пр изнаваемыми р асходами для целей налогообложения пр ибыли.

Налоговая база по пр ибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки ( 24%) , указанной в п.1 ст.284 НК РФ, опр еделяется налогоплательщиком отдельно4.

Доходы и р асходы налогоплательщика в целях гл.25 НК РФ учитываются в денежной фор ме.

Доходы, полученные в натур альной фор ме в р езультате р еализации товар ов ( р абот, услуг) , имущественных пр ав ( включая товар ообменные опер ации) , учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ.

Внер еализационные доходы, полученные в натур альной фор ме, учитываются пр и опр еделении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ, если иное не пр едусмотр ено гл.25 Кодекса.

Особенности опр еделения налоговой базы по стр аховщикам устанавливаются с учетом положений ст.ст.293 и 294 НК РФ.

Особенности опр еделения налоговой базы по опер ациям с ценными бумагами устанавливаются ст.280 НК РФ с учетом положений ст.ст.281 и 282 НК РФ.

Особенности опр еделения налоговой базы по опер ациям с финансовыми инстр ументами ср очных сделок устанавливаются с учетом положений ст.ст.301 - 305 НК РФ.

В соответствии со ст.284 НК РФ налоговая ставка опр еделена ( если иное не пр едусмотр ено п.п.2 - 5 ст.284 Кодекса)  в р азмер е 24%. Пр и этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в р азмер е 7,5%, зачисляется в федер альный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в р азмер е 14,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федер ации;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в р азмер е 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Законодательные ( пр едставительные)  ор ганы субъектов Российской Федер ации впр аве снижать для отдельных категор ий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федер ации. Пр и этом вышеуказанная ставка не может быть ниже 10,5%5.

В соответствии со ст.286 НК РФ в течение отчетного пер иода ( квар тала)  налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей пр оизводится р авными долями в р азмер е одной тр ети подлежащего уплате квар тального авансового платежа за квар тал, пр едшествующий квар талу, в котор ом пр оизводится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Статьей 287 НК РФ опр еделено, что ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного пер иода, уплачиваются в ср ок не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчетного пер иода. Пр и этом налоговые деклар ации пр едставляются налогоплательщиком в налоговые ор ганы не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного пер иода.

Налоговый учет - это система обобщения инфор мации для опр еделения налоговой базы по налогу на основе данных пер вичных документов, сгр уппир ованных в соответствии с пор ядком, пр едусмотр енным НК РФ.

В изменениях, внесенных в гл.25 НК РФ Федер альным законом № 57-ФЗ, пр едусмотр ено, что в случае если в р егистр ах бухгалтер ского учета содер жится недостаточно инфор мации для опр еделения налоговой базы в соответствии с тр ебованиями настоящей главы, налогоплательщик впр аве самостоятельно дополнять пр именяемые р егистр ы бухгалтер ского учета дополнительными р еквизитами, фор мир уя тем самым р егистр ы налогового учета, либо ведет самостоятельные р егистр ы налогового учета6.

Система налогового учета ор ганизуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из пр инципа последовательности пр именения нор м и пр авил налогового учета, то есть пр именяется последовательно от одного налогового пер иода к др угому. Пор ядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утвер ждаемой соответствующим пр иказом ( р аспор яжением)  р уководителя.

Изменение пор ядка учета отдельных хозяйственных опер аций и ( или)  объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или пр именяемых методов учета. Пр и этом р ешения о любых изменениях должны отр ажаться в учетной политике для целей налогообложения и пр именяться с начала нового налогового пер иода.

Чистая пр ибыль стр аховой ор ганизации за отчетный пер иод или убыток ( нер аспр еделенная пр ибыль ( убыток)  отчетного пер иода)  фор мир уется исходя из пр ибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на р езультат последствий чр езвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности ( стихийного бедствия, пожар а, авар ии, национализации и т.п.)  в случае их возникновения и отр ажается по стр оке 300 «Отчета о пр ибылях и убытках стр аховой ор ганизации» ( фор ма № 2-стр аховщик) 7.

Пр и составлении и пр едставлении бухгалтер ской отчетности стр аховым ор ганизациям необходимо р уководствоваться ПБУ 10/99, кр оме отр ажения в бухгалтер ском учете р асходов от договор ов стр ахования, состр ахования и пер естр ахования, и иными Положениями по бухгалтер скому учету.