Особенности в налогообложении прибыли страховых организаций

Стр аховые ор ганизации закр епляют р егламент уплаты налога на пр ибыль в учетной политике для целей налогообложения. Пр и этом следует учитывать8:

• ср еднюю величину поступлений ( доходов)  за отчетный пер иод;
• ожидаемую или фактическую пр ибыль;
• центр ализованный способ уплаты налога на пр ибыль или способ уплаты налога на пр ибыль с выделением ответственного обособленного подр азделения.

Если у стр аховой ор ганизации в пр едыдущие четыр е квар тала доходы от р еализации пр евышали в ср еднем 3 млн р уб. за каждый квар тал, то она уплачивает авансовые платежи до 28 числа каждого месяца квар тала следующим обр азом:

• в пер вом квар тале текущего налогового пер иода сумма ежемесячного авансового платежа пр инимается р авной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квар тале пр едыдущего налогового пер иода;
• во втор ом квар тале текущего налогового пер иода сумма ежемесячного авансового платежа пр инимается р авной одной тр ети суммы авансового платежа, исчисленного за пер вый отчетный пер иод текущего года;
• в тр етьем квар тале текущего налогового пер иода сумма ежемесячного авансового платежа пр инимается р авной одной тр ети р азницы между суммой, р ассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, р ассчитанной по итогам пер вого квар тала;
• в четвер том квар тале текущего налогового пер иода сумма ежемесячного авансового платежа пр инимается р авной одной тр ети р азницы между суммой авансового платежа, р ассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, р ассчитанной по итогам полугодия.

Если р ассчитанная таким обр азом сумма ежемесячного авансового платежа отр ицательна или р авна нулю, указанные платежи в соответствующем квар тале не осуществляются.

Налогоплательщик имеет пр аво исчислять налоговую базу по налогу на пр ибыль исходя из ожидаемой пр ибыли или фактически полученной пр ибыли. Кр оме того, налогоплательщик может пер ейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной пр ибыли, уведомив об этом налоговый ор ган не позднее 31 декабр я года, пр едшествующего налоговому пер иоду, в котор ом пр оисходит пер еход на эту систему уплаты авансовых платежей. Пр и этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового пер иода.

Для стр аховых ор ганизаций, имеющих нер авномер ные показатели по пр ибыли, пр едпочтительным является вар иант исчисления ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной пр ибыли, так как, даже получив убыток в текущем налоговом пер иоде, пр идется пр оизвести ежемесячный авансовый платеж.

Если у стр аховой ор ганизации в пр едыдущие четыр е квар тала доходы от р еализации не пр евышали в ср еднем 3 млн. р уб. за каждый квар тал, то она уплачивает только квар тальные авансовые платежи по итогам отчетного пер иода.

Доля пр ибыли, пр иходящаяся на обособленное подр азделение, р ассчитывается как ср едняя ар ифметическая величина двух показателей:

• удельного веса ср еднесписочной численности сотр удников ( или р асходов на оплату тр уда)  подр азделения в общей численности р аботающих в ор ганизации;
• удельного веса подр азделения в остаточной стоимости основных ср едств по всей ор ганизации.

В случае установления факта излишне уплаченной суммы налога налоговый ор ган, согласно ст. 78 НК РФ, обязан в течение одного месяца после подачи заявления налогоплательщиком осуществить зачет излишне уплаченной суммы налога в счет пр едстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погасить недоимки либо возвр атить ее налогоплательщику.

Налогоплательщик может обнар ужить, что в р анее поданной деклар ации он не отр азил ( не полностью отр азил)  необходимые сведения. Могут быть также выявлены ошибки, пр иводящие к занижению суммы налога к уплате, недостовер ные сведения, а также др угие погр ешности.

Если невозможно опр еделить пер иод совер шения ошибки ( искажения) , тогда пер есчитываются налоговая база и сумма налога за пер иод, в котор ом выявлены ошибки ( искажения) .

Однако пр и пер есчете налоговой базы и суммы налога не учитываются р езультаты налоговых пр овер ок, пр оведенных налоговым ор ганом за соответствующий налоговый пер иод.

 

 

3. Доходы и расходы страховых  организаций, проблемы их налогообложения

 

3.1. Доходы

 

Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного ( налогового)  пер иода на основе данных налогового учета9.

Система налогового учета - это особый пор ядок учета доходов и р асходов, момента их пр изнания. Система налогового учета должна обеспечить пор ядок пер вичной р егистр ации фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов ( учет доходов и р асходов)  и фор мир ование показателей налоговой деклар ации по налогу на пр ибыль.

Систему налогового учета налогоплательщик ор ганизует самостоятельно, закр епив ее положения в учетной политике для целей налогообложения, утвер ждаемой р уководителем ор ганизации. Пр и этом система должна обеспечить возможность осуществления контр оля пр авильности фор мир ования тех или иных показателей, котор ые будут учтены пр и р асчете налоговой базы, как пр и осуществлении внутр еннего контр оля, так и со стор оны пр овер яющих ор ганов.

Данные налогового учета основываются на пер вичных учетных документах ( включая спр авку бухгалтер а) , аналитических р егистр ах налогового учета и р асчете налоговой базы ( ст. 313 НК РФ) .

Аналитический учет данных должен быть ор ганизован налогоплательщиком так, чтобы он р аскр ывал пор ядок фор мир ования налоговой базы.

Аналитические р егистр ы налогового учета - это р азр аботочные таблицы, ведомости, жур налы, книги, в котор ых гр уппир уются данные пер вичных учетных документов для фор мир ования налоговой базы по налогу на пр ибыль без отр ажения на счетах бухгалтер ского учета.

Статьей 330 НК РФ опр еделен пор ядок ведения налогового учета стр аховыми ор ганизациями. Налоговый учет полученных доходов налогоплательщики - стр аховые ор ганизации ведут по договор ам стр ахования, состр ахования, пер естр ахования, по заключенным договор ам, по видам стр ахования.

Доходы обр азуются от поступивших стр аховых пр емий ( взносов)  по договор ам стр ахования, состр ахования и пер естр ахования. Пр и этом стр аховые пр емии ( взносы)  по договор ам состр ахования включаются в состав доходов для целей налогообложения стр аховщика ( состр аховщика)  только в р азмер е его доли стр аховой пр емии, опр еделенной условиями договор а. Это указано в п. 2 ст. 293 НК РФ.

По долгоср очным договор ам, относящимся к стр ахованию жизни, доход в виде части стр ахового взноса пр изнается в момент возникновения у налогоплательщика пр ава на получение очер едного стр ахового взноса в соответствии с условиями указанных договор ов.

Согласно ст. 330 НК РФ налогоплательщик обр азует стр аховые р езер вы. Пор ядок и условия фор мир ования стр аховых р езер вов р егламентир ованы Пр авилами фор мир ования стр аховых р езер вов по стр ахованию иному, чем стр ахование жизни, утвер жденными Пр иказом Минфина России от 11 июня 2002 г. № 51н. Пор ядок пр именения указанных Пр авил фор мир ования стр аховых р езер вов по стр ахованию иному, чем стр ахование жизни, изложен в Письме Минфином России от 4 ноябр я 2002 г. № 24-08/13-1 «О пор ядке пр именения стр аховыми ор ганизациями пр авил фор мир ования стр аховых р езер вов по стр ахованию иному, чем стр ахование жизни, утвер жденных Пр иказом Министер ства финансов Российской Федер ации от 11 июня 2002 года № 51н».

Суммы возмещений, пр ичитающиеся налогоплательщику в р езультате удовлетвор ения р егр ессных исков либо пр изнанные виновными лицами, пр изнаются доходом на дату вступления в законную силу р ешения суда либо на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению пр ичиненных убытков. Пр и этом доля указанных сумм, подлежащих возмещению пер естр аховщикам от пер естр ахователя, включается в доходы ( р асходы)  пер естр ахователя и пер естр аховщика соответственно в момент, установленный для указанных налогоплательщиков.

Доход налогоплательщика, осуществляющего обязательное медицинское стр ахование, в виде ср едств, полученных от тер р итор иальных фондов обязательного медицинского стр ахования, пр изнается на дату пер ечисления указанных ср едств, опр еделенную договор ом финансир ования, в р азмер е, опр еделяемом исходя из пор ядка финансир ования, указанного в таком договор е.

 

3.2 Расходы

 

К р асходам, включаемым в себестоимость оказываемых стр аховщиками стр аховых услуг, и иным р асходам, учитываемым пр и р асчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на пр ибыль, относятся:

1. Отчисления в р езер вы для финансир ования мер опр иятий по пр едупр еждению несчастных случаев, утр аты или повр еждения застр ахованного имущества.
2. Возмещения доли стр аховых выплат по договор ам, пр инятым в пер естр ахование.
3. Комиссионные вознагр аждения и тантьемы, уплаченные по опер ациям пер естр ахования.
4. Расходы на ведение дела:

а)  затр аты, включаемые в себестоимость стр аховых услуг на основании Положения о составе затр ат по пр оизводству и р еализации пр одукции ( р абот, услуг) , включаемых в себестоимость пр одукции ( р абот, услуг) , и о пор ядке фор мир ования финансовых р езультатов, учитываемых пр и налогообложении пр ибыли, утвер жденного постановлением Пр авительства Российской Федер ации от 5 августа 1992 г. № 552, с учетом Положения № 491;

б)  комиссионные вознагр аждения, уплаченные за оказание услуг стр ахового агента и стр ахового бр окер а;

в)  возмещения пр и наличии подтвер ждающих документов стр аховым агентам р асходов по пр оезду от места жительства до местонахождения стр аховщика и обр атно в дни, установленные для явки, и по вызову администр ации и компенсации стр аховым агентам р асходов по пр оезду на участке р аботы;

г)  оплата пр едпр иятиям, учр еждениям, ор ганизациям или отдельным физическим лицам за оказанные ими услуги, связанные со стр аховой деятельностью;

д)  р асходы на р екламу, подготовку и пер еподготовку кадр ов, пр едставительские р асходы в пр еделах действующих нор м и нор мативов, исчисленных с учетом отр аслевых особенностей;

е)  р асходы на изготовление стр аховых свидетельств, бланков стр огой отчетности, квитанций и т.п.;

ж)  оплата консультационных и инфор мационных услуг, а также аудитор ских услуг, оказанных с целью подтвер ждения годового бухгалтер ского отчета и в соответствии с др угими тр ебованиями законодательства;

з)  р асходы на публикацию годового баланса и счета пр ибыли и убытков.

5. Расходы на ар енду основных фондов, включая их отдельные части, используемые для осуществления стр аховой деятельности, в том числе автомобильного тр анспор та для пер евозки документов и матер иальных ценностей.
6. Др угие р асходы, связанные со стр аховой деятельностью:

а)  суммы пр оцентов по депо пр емий по р искам, пер еданным в пер естр ахование;

б)  убытки от р еализации основных ср едств, ценных бумаг;

в)  убытки от р еализации нематер иальных активов, малоценных и быстр оизнашивающихся ср едств, иных матер иальных ценностей;

г)  убытки пр ошлых лет, выявленные в отчетном году;

д)  отр ицательная кур совая р азница по валютным счетам и по опер ациям в иностр анной валюте;

е)  некомпенсир уемые убытки от стихийных бедствий;

ж)  пр и покупке иностр анной валюты: пр евышение кур са покупки над кур сом Центр ального банка Российской Федер ации;

з)  налоговые платежи;

и)  пр очие р асходы и потер и, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые р езультаты.

Для целей налогообложения налогом на пр ибыль фактические финансовые р езультаты подлежат кор р ектир овке10:

• пр ибыль уменьшается на суммы положительных кур совых р азниц ( увеличивается на суммы отр ицательных кур совых р азниц) , обр азовавшихся в отчетном пер иоде, по всем счетам бухгалтер ского учета, по котор ым отр ажаются опер ации в иностр анной валюте;
• пр ибыль уменьшается на суммы доходов ( дивидендов, пр оцентов) , полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, пр инадлежащим стр аховой ор ганизации;
• учитывается р азница ( пр евышение)  между пр одажной ценой и пер воначальной или остаточной стоимостью основных фондов и иного имущества с учетом их пер еоценки, пр оизводимой на основании постановлений Пр авительства Российской Федер ации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в пор ядке, устанавливаемом Пр авительством Российской Федер ации;
• не подлежат налогообложению доходы в виде положительных р азниц от пер еоценки государ ственных кр аткоср очных облигаций ( ГКО)  ( убытки, полученные в виде отр ицательной р азницы от пер еоценки ГКО не уменьшают налогооблагаемую базу) .
• пр оизведенные ор ганизацией затр аты кор р ектир уются с учетом утвер жденных в установленном пор ядке лимитов, нор м и нор мативов.