Податкове законодавство в докризовий, кризовий і посткризовий періоди

ПОДАТКОВЕ ЗАКОНОДАВСТВО В ДОКРИЗОВИЙ, КРИЗОВИЙ І ПОСТКРИЗОВИЙ ПЕРІОДИ

Початок діяльності Державної податкової служби України розпочинається з липня 1990 року, саме тоді відбулося створення  податкової служби України як підрозділу Міністерства фінансів України, який мав  відповідати за адміністрування  надходжень до Державного бюджету.

Формування  структури податкової служби України  започатковано постановою Ради Міністрів  Української РСР від 12 квітня 1990 року №74 «Про створення державної податкової служби в Українській РСР». Саме цим документом регламентовано створення 1 липня 1990 року державної податкової служби в системі Міністерства фінансів УРСР.

Забезпечити цю роботу зобов’язані були Міністерство фінансів УРСР і виконавчі комітети обласних, Київської і Севастопольської міських рад народних депутатів. Державна податкова служба складалась із Державної податкової інспекції  Міністерства фінансів УРСР та державних  податкових інспекцій в областях, містах і районах. Податкові інспекції  підпорядковувались інспекціям вищого рівня.

Сформована  ще на початку 90-х років, відразу  після проголошення у 1991 році незалежної держави, податкова система України  постійно змінювалася в напрямі  пошуку оптимальної структури, яка  б відповідала перехідному стану  економіки і зіграла свою позитивну  роль на етапі становлення незалежності держави.

Так, Закон  Української РСР “Про систему  оподаткування” було прийнято ще 25 червня 1991 року, до проголошення Акту про незалежність України, і кілька місяців потому при оподаткуванні використовувались  нормативні акти колишнього СРСР.

Згаданий  закон був доволі недосконалим як за структурою, так і за змістом, але ним фактично було проголошено  нову систему оподаткування та основні  принципи податкового регулювання. У зв’язку з цим у грудні 1991 та у 1992 році з’являються нові види податків: податок на доходи підприємств, на додану вартість, акцизний збір.

Занадто складним виявився період 1992-1993 року, під  час якого велися дискусії щодо перспектив подальшого розвитку податкової системи. Дискусії точилися навколо найбільш ефективного податкового механізму  наповнення державного бюджету. У цей  період сформувалося декілька основних концепцій:

• в основу позиції Верховної Ради було покладено оподаткування обсягів реалізації за звітний період та диференціація ставок залежно від сфери та виду діяльності;
• застосування єдиної ставки 30-35% та пільг при інвестуванні, оподаткування фізичних осіб з річного сукупного доходу пропонували Головна державна податкова інспекція, Міністерство фінансів та Міністерство економіки;
• позиція Українського союзу промисловців та підприємців відповідала попередній, але передбачала пріоритетність товаровиробників.

Вже з 1992 року починають впроваджуватися  зміни в системі оподаткування. Так, основним серед прямих податків стає податок на прибуток підприємств (Декрет КМУ від 26.12.1992 №12-92). На жаль, спроба виявилася невдалою – на той час спостерігався дефіцит  бюджету.

Тому  вже з другого кварталу 1993 року було відновлено оподаткування доходу підприємств, тобто обрано посилення  податкового тиску основним важелем  політики подолання дефіциту бюджету. Проте були й позитиви – у 1993-1994 роках було введено податковий кредит, таким чином підприємства отримали право на термінову відстрочку сплати податку.

На початку 1994 року в Україні почали формуватись  податкові механізми, зокрема з’явилися  податок на промисел, місцеві податки  та збори, почала запроваджуватися контролююча  функція фізичних осіб шляхом створення  державного реєстру фізичних осіб (Закон  України від 22.12.1994 №320/94-ВР «Про Державний реєстр фізичних осіб-платників податків та інших обов'язкових платежів»).

Протягом 1995 року відбувалося налагодження роботи податкового механізму: вдосконалювалась робота, яка була спрямована на забезпечення сталого надходження коштів до бюджетів усіх рівнів. Крім того, з метою забезпечення прозорості діяльності органів податкової служби та підвищення податкової культури населення створено редакцію журналу  „Вісник податкової служби України”.

Таким чином, період 1991 – 1995 років можна назвати  періодом перших кроків на шляху становлення  та розвитку державної податкової служби.

У 1996-1997 році почався новий етап розвитку державної податкової служби в Україні. У цей час створено та розпочато  функціонування Державної податкової адміністрації України (Указ Президента України від 22 серпня 1996 року №760/96 „Про створення Державної податкової адміністрації України та місцевих державних податкових адміністрацій”, постанова Кабінету Міністрів України  від 15 листопада 1996 року №1385 „Про забезпечення діяльності Державної податкової адміністрації  України”).

З цього  року також розпочато спроби послаблення  податкового тиску, про що засвідчили Указ Президента України від 31.07.1996 №621/96 “Про заходи по реформуванню податкової політики” та постанова Верховної  Ради України від 04.12.1996 №561/96-ВР “Про Основні положення податкової політики в Україні”, згідно з якими передбачалося  значне реформування правових норм оподаткування. Зокрема передбачалося введення законів прямої дії та створення  умов для прийняття Податкового  кодексу України, що має стати  основним нормативним актом у  процесі регулювання оподаткування.

Починаючи з 1997 року податкова служба займається пошуком найбільш ефективних важелів, які мають посприяти процесу  вдосконалення роботи органів державної  податкової служби. Саме у цей час  виникає необхідність у проведенні докорінної модернізації органів державної податкової служби – починають розроблятися Концепція та Стратегія напряму розвитку Державної податкової служби України.

Так, до річниці створення податкової служби в липні 1998 року вже було сформовано Адміністративну раду та Робочу групу  з розробки та впровадження проекту  модернізації податкової служби.

1999 рік  можна вважати початком докорінних  змін податкових органів. Так,  у червні цього року розпочався  експеримент зі створення та  розробки нових підходів до  питання примусового стягнення  податкової заборгованості. Саме  тоді й було визначено головні  стратегічні напрями розвитку  державної податкової служби  України. 

З метою  здійснення координації робіт з  розробки та впровадження проекту модернізації державної податкової служби у жовтні 1999 року в Державній податковій адміністрації  України було створено Управління розвитку та модернізації ДПС.

Наступним кроком на шляху модернізації стало  утворення Департаменту розвитку та модернізації державної податкової служби України як самостійного функціонального  підрозділу Державної податкової адміністрації  України з правами юридичної  особи. За пропозицією ДПА України  була ухвалена постанова Кабінету Міністрів  України від 19 вересня 2000 року № 1454 „Про утворення Департаменту розвитку та модернізації державної податкової служби”.

З метою  залучення широкого кола фахівців державної  податкової служби до процесу модернізації ДПС України, належної координації  роботи працівників всіх рівнів організаційної структури ДПС було створено Внутрішню  консультативну групу з впровадження Програми модернізації на центральному, обласному та районному рівнях наказом  ДПА України від 18 червня 2001 року №376 «Про координацію роботи структурних  підрозділів ДПА України при  впровадженні проекту Програми модернізації ДПС».

До складу зазначеної групи входили представники органів ДПС України усіх рівнів. Загальна кількість членів вказаної групи налічувала 3238 членів.

19 жовтня 2001 року Головою ДПА України  було затверджено Стратегічний  план розвитку державної податкової  служби України до 2013 року, в якому  визначено основні напрями модернізації:

- організаційна  структура; 

- основна  операційна діяльність;

- виконавче  управління;

- управління  людськими ресурсами; 

- інформаційна-аналітична  система; 

- взаємодія  з іншими державними установами;

- взаємини  із суспільством.

У цьому  ж році з метою забезпечення реалізації державної політики у сфері виробництва  та обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та підвищення ефективності контролю в цій сфері  у складі Державної податкової адміністрації  України утворено Департамент з  питань адміністрування акцизного  збору і контролю за виробництвом та обігом підакцизних товарів як самостійний функціональний підрозділ  з правами юридичної особи. У  складі державних податкових адміністрацій  в Автономній Республіці Крим, областях, мм. Києві та Севастополі утворено регіональні управління цього Департаменту та їх територіальні підрозділи.

Також у 2001 році на виконання Указу Президента від 19 липня 2001 року №532/2001 з метою  вдосконалення роботи щодо боротьби з відмиванням доходів, одержаних  злочинним шляхом, створення комплексної  системи державного контролю за сумнівними операціями, що здійснюються суб’єктами підприємницької діяльності, у складі Державної податкової адміністрації  України утворено Департамент боротьби з відмиванням доходів, одержаних  злочинним шляхом.

У 2002 році триває процес вдосконалення роботи податкових органів. Так, з метою  створення неупередженої діяльності Державної податкової служби України, орієнтованої на формування партнерських взаємовідносин з платниками податків та на підтримку громадськості у  травні 2002 року створено Громадську колегію  при ДПА України як постійного дорадчого органу ДПА України, до складу якого увійшли представники неурядових, громадських організацій  та об’єднань, бізнесових кіл, представники засобів масової інформації. Діяльність Громадської колегії призначена для забезпечення відкритості та прозорості дій ДПА України. Головним завданням Громадської колегії  є сприяння реформуванню державної  податкової служби України відповідно до світових вимог і стандартів.

Організаційна структура органів ДПС є одним  з основних засобів створення  ефективних технологій адміністрування  податків. Її реалізація повинна забезпечувати  виконання ДПС України поставлених  завдань і досягнення визначених цілей. Концепція вдосконалення  організаційної структури ДПС –  це сукупність основних принципів та цілей управління наявною матеріально-технічною, науковою базою та персоналом органів  Державної податкової служби України, конкретизованих відповідно до Стратегічного  плану розвитку державної податкової служби України до на період до 2013 року.

 У  2003 році було затверджено Концепцію  вдосконалення організаційної структури  державної податкової служби  України (наказ ДПА України  від 15.09.2003 №431), основним завданням  якої є аналіз стану та визначення  актуальних проблем у сфері  вдосконалення організаційної структури  органів ДПС України, а також  визначення основних правових, організаційних, фінансових, інших засад, їх вирішення  відповідно до Конституції та  законодавства України. 

У цьому  ж році був започаткований проект "Модернізація державної податкової служби України-1" – широкомасштабний загальнодержавний інституційний  проект, актуальність і значимість якого доводить відповідність напрямів модернізації податкової служби головним завданням Уряду України, серед яких – виведення економіки з тіні, перемога над корупцією, забезпечення незалежної судової системи, наведення макроекономічного порядку, створення благодатного клімату для інвестицій, впровадження нових інформаційних технологій та інтеграція до світових економічних структур.

Для чіткої взаємодії, обміну інформацією між  Урядом, міністерствами та відомствами, органами державної влади результатів  діяльності ДПА України в реалізації Проекту модернізації у 2004 було створено відповідно до постанови Кабінету Міністрів  України від 13.05.2004 №631 Міжвідомчу робочу групу з питань координації та контролю за реалізацією Проекту  модернізації.

Основною  метою цієї групи як координаційно-дорадчого  органу Кабінету Міністрів України  є координація та контроль за реалізацією  Проекту модернізації, цільовим та ефективним використанням коштів позики.

У цьому  ж році для здійснення незалежної оцінки прогресу впровадження Проекту  модернізації податкової служби міжнародними експертами з питань оподаткування  було створено наглядову раду (постанова  Кабінету Міністрів України від 26.05.2004 р. №697 «Про утворення наглядової ради з питань реалізації проекту  «Модернізація державної податкової служби України –1»). У її складі – експерти - члени наглядової ради: Джеймс Оуенс – громадянин Сполучених Штатів Америки, ЮпванЛюнтерен –  громадянин Королівства Нідерланди, МатсГенріксон – громадянин Королівства  Швеція та громадянин України Віталій  Ільїн.

2005 –  2006 роки – період зміцнення  позитивного іміджу державної  податкової служби України. 

Так, у 2005 році було сформовано законодавчу базу щодо покращення взаємовідносин з платниками податків. Зокрема було прийнято низку  законів:

Закон України  від 12 січня 2005 року №2322-ІУ „Про внесення змін до деяких законодавчих актів  України (щодо посилення правового  захисту громадян та запровадження  механізмів реалізації конституційних прав громадян на підприємницьку діяльність, особисту недоторканність, безпеку, повагу до гідності особи, правову допомогу, захист)”;