Понятие налоговой системы

Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений  и иллюстраций, кроме тех, которые  содержатся в них самих, они стали  « аксиомами » налоговой политики.

Сегодня эти принципы расширены  и дополнены в соответствии с  духом нового времени.

Современные принципы налогообложения таковы:

1. Уровень налоговой ставки  должен устанавливаться с учетом  возможностей налогоплательщика,  т.е. уровня доходов. Налог с  дохода должен быть прогрессивным.  Принцип этот соблюдается далеко  не всегда, некоторые налоги во  многих странах рассчитываются пропорционально.

2. Необходимо прилагать  все усилия, чтобы налогообложение  доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода  или капитала недопустимо. Примером  осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Обязательность уплаты  налогов. Налоговая система не  должна оставлять сомнений у  налогоплательщика в неизбежности  платежа.

4. Система и процедура  выплаты налогов должны быть  простыми, понятными и удобными  для налогоплательщиков и экономичными  для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна  быть гибкой и легко адаптируемой  к меняющимся общесвенно-политическим  потребностям.

6. Налоговая система должна  обеспечивать перераспределение  создаваемого ВВП и быть эффективным  инструментом государственной экономической  политики. 

Существует два основных вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

ШЕДУЛЯРНАЯ  СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - форма взимания подоходного налога с граждан, использующая понятие шедула, т.е. часть дохода в зависимости от  источника дохода. Ш.с.н. появилась в Великобритании в середине 19 в. в  результате развития подоходного налогообложения и действовала до 1973 г. Суть Ш.с.н. заключается в том, что весь доход налогоплательщика делился на  части (шедулы) по признаку источника дохода и каждая шедула индивидуально облагалась налогом. 
В 1973 г. Великобритания вступила в Общий рынок и в целях координации налоговых систем с другими странами ЕЭС перешла к глобальной системе налогообложения. После 1973 г. в Великобритании шедулы сохранили свое значение при предоставлении налоговых скидок и вычетов. Таким образом, сформировалась смешанная шедулярно-глобальная система подоходного  
обложения. Части облагаемого дохода из разных источников рассчитываются по соответствующим шедулам, а затем суммируются в целях глобального обложения. В 1976 г. в Великобритании была введена дополнительная шедула F, по которой облагались дивиденды, полученные от британских компаний. В 1988г. была отменена шедула В, а в 1997г. - шедула С.

В глобальной налоговой системе  все доходы физических и юридических  лиц облагаются одинаково. Такая  система облегчает расчет налогов  и упрощает планирование финансового  результата для предпринимателей.

Глобальная налоговая  система широко применяется в  Западных государствах.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Структура налогообложения  РФ  

 С 1992 года в нашей  стране действует новая налоговая  система. Основные принципы ее  построения определил Закон «  Об основах налоговой системы  в РФ » от 27.12.91 г. Он установил  перечень идущих в бюджетную  систему налогов, сборов, пошлин  и других платежей; определил  плательщиков, их права и обязанности,  а также права и обязанности  налоговых органов.   В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему. Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.                                     Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством. Под термином « налоговое законодательство » понимаются только законы Российской Федерации, решения органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации.      Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги. Конституционный суд РФ в постановлении от 04.04.96 г. указал, что “ установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться « законно установленными ». Данное положение имеет значение как для признания конституционного закона, в том числе закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке конституционности полномочия органа государственной власти на установленные налоги. Конституция РФ исключает установление налогов органами исполнительной власти ” ( п. 4 Постановления ).      Таким образом, понятие « законно установленный » включает в себя и вид правового акта, на основании которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т.п. Установить налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если не известны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения. Установить налог – значит установить и определить все существенные элементы его конструкции ( налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.д. ). Согласно ч. 1 ст. 11 Закона « Об основах налоговой системы в Российской Федерации » в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют налогоплательщика ( субъекта налога ), объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.   

1. Федеральные налоги— налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Налоговая система Российской Федерации отражает три уровня бюджетной системы РФ и наряду с федеральными налогами предполагает региональные и местные налоги

2. Республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.

3.  Из местных налогов ( а их всего 22 ) общеобязательны только 3 – налог на имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

И еще один важный в условиях рынка налог – на рекламу. Его  должны платить юридические и  физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке до 5% от стоимости  услуг по рекламе. 

2.2. Основные налоги, взимаемые в России

Статья 13  ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

- налог на добавленную  стоимость

- акцизы

- налог на доходы физических лиц

- единый социальный налог(утратил силу с 24.07.2009)

- налог на прибыль организаций

- налог на добычу полезных ископаемых

- водный налог

- сборы на пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

- государственная пошлина

Статья 14    РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

-налог на имущество организаций;  
- налог на игорный бизнес;  
- транспортный налог.

Статья 15     МЕСТНЫЕ НАЛОГИ

- земельный налог

- налог на имущество физических лиц

 

2.3  Структура и Динамика доходов консолидированного бюджета  

 2012 год- 8 месяцев

Виды доходов	Консолидированный бюджет РФ и бюджет ГВБФ РФ, млрд. руб.	Федеральный бюджет, млрд. руб.	Конс. бюджеты субъектов РФ, млрд. руб.	Бюджеты ГВБФ, млрд. руб.	Бюджеты терр. ГВБФ, млрд. руб.
Всего доходов	13 166,60	7 245,94	4 678,05	4 163,85	588,51
Налог на прибыль организаций	1 483,05	207,95	1 275,10
Налог на доходы физических лиц	1 231,51		1 231,51
Страховые взносы	2 166,37			2 326,10	0,03
Налог на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации	1 134,22	1 134,04	0,18
Акцизы по подакцизным  товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	451,79	197,89	253,91
Налог на добавленную стоимость  на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	911,66	911,66
НАЛОГИ НА СОВОКУПНЫЙ ДОХОД	192,94		193,43
НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО	482,28		482,28
Налог на добычу полезных ископаемых	1 425,18	1 405,66	19,51
Таможенные пошлины	2 368,73	2 368,73
БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ  ОТ ДРУГИХ БЮДЖЕТОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ	0,25	25,66	895,48	1 864,73	562,70
Прочие	1 318,61	994,35	326,64	-26,69	25,97

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

3.1. Налоговая ответственность  – самостоятельный вид юридической  ответственности

Правовое регулирование ответственности в сфере налогообложения является составной частью налогового законодательства и представляет собой совокупность норм налогового и других отраслей права, возникающих в сфере взаимодействия налоговых органов и участников налоговых правоотношений при взимании налогов и затрагивающих имущественные интересы государства по обеспечению доходной части бюджета.        

    Как известно, метод налогового права носит комплексный характер. Основным правовым методом налогового регулирования являются государственно-властные предписания со стороны органов власти в области налогообложения. Этот метод применяется относительно субъектов налоговых отношений, которые находятся в административных налоговых отношениях. Вместе с тем по объектам налоговых отношений, которые охватывают собственность ( имущество и доходы ) юридических и физических лиц, государственных органов и органов местного самоуправления, возможно применение гражданско-правового метода, учитывая равенство всех форм собственности и одинаковую степень защиты каждой из них.  О налоговой ответственности, как новом виде юридической ответственности, есть основания говорить и с позиции правовой природы правоотношения, являющегося объектом налогового нарушения. Характер этого правонарушения при ответственности за налоговое правонарушение регулируется нормами налогового права.  Выделению налоговой ответственности в отдельный вид юридической ответственности способствует установление Налоговым кодексом Российской Федерации процессуальных норм, регулирующих производство по делам о налоговых правонарушениях.

В Налоговом кодексе имеет  место попытка установления самостоятельной  налоговой ответственности, т.е. нового правового режима. В настоящее  время только создаются определенные научные подхода для выстраивания системы институтов как налогового права, так и налогового законодательства. С точки зрения правовой теории ответственности следует отметить, что в Налоговом кодексе приведен достаточно полный перечень принципов налоговой ответственности. Между тем принципы – не просто правовые декларации, это база для дальнейшего правотворчества, они определяют пределы и характер применения налогового законодательства в спорных ситуациях, когда возможно неоднозначное толкование правовых предписаний. Для уяснения правовой природы налогового правонарушения в Налоговом кодексе также раскрываются такие элементы состава нарушения, как субъект правонарушения и субъективная сторона правонарушения. 

Основополагающий принцип  юридической ответственности –  « без вины и нет ответственности  ». Применимость этого принципа к  ответственности за налоговые правонарушения не должна подвергаться сомнению. Конституционный  Суд Российской Федерации В постановлении от 17 декабря 1996 г. по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой ст. 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. “ О федеральных органах налоговой полиции ” указал, что налоговое правонарушение есть « предусмотренное законом виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности. При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежит доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика ».

Таким образом, налоговую  ответственность можно определить как реализацию налоговых санкций за допущенные в налоговых правоотношениях нарушения.

3.2. Юридическая  ответственность 

за невыполнение налоговых обязательств

Налоговые отношения являются обязательственными. Суть обязательства  состоит в уплате налога: ” Каждый обязан платить законно установленные  налоги и сборы “.

Следовательно, в сферу  налогового регулирования должны включаться отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налогового обязательства.

Невыполнение налогового обязательства состоит в неуплате или неполной уплате налога. Это  является сутью любого нарушения  налогового законодательства. В недополучении бюджетом причитающихся ему сумм выражен ущерб, причиненный правонарушением.

Ст. 13 Закона Российской Федерации  « Об основах налоговой системы  в Российской Федерации » устанавливает  ответственность налогоплательщика  за нарушение налогового законодательства в виде финансовых санкций и предусматривает, что должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном  законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

Однако вызывает сомнение утверждение, что за налоговые правонарушения может наступать дисциплинарная ответственность. Ответственность  дисциплинарную и материальную лицо понесет перед предприятием, понесшим ущерб в результате уплаты штрафов  и пени. Данные отношения лишь косвенно связаны с налоговыми, но налоговым правом не регулируются. За нарушения налогово-правовых норм наступает ответственность трех видов – административная, уголовная и налоговая.

В настоящее время вопрос о конкретных видах и размерах ответственности участников налоговых  отношений решается в целом ряде нормативных актов. Прежде всего  это Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «  Об основах налоговой системы  в Российской Федерации » ( ст. 13,15 ), Закон РФ от 21 марта 1991 г. « О государственной налоговой службе РСФСР » (п. 12 ст.7), Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (ст. 156 «Уклонение от подачи декларации о доходах »), Таможенный кодекс РФ (ст.124 « Взыскание таможенных платежей и меры ответственности »). Две статьи, предусматривающие ответственность за нарушение налогового законодательства, содержатся в Уголовном кодексе РФ ( ст. 198 « Уклонение гражданина от уплаты налога », ст. 199 « Уклонение от уплаты налогов с организаций »).