Порядок исчисления и взимания акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию

- подлежащие дальнейшей  переработке и (или) использованию  для технических целей отходы, образующиеся при производстве  спирта этилового из пищевого  сырья, водок, ликероводочных  изделий, соответствующие нормативной  документации, утвержденной (согласованной)  федеральным органом исполнительной  власти; 

3) алкогольная  продукция (водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино, фруктовое  вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые  на основе пива, иные напитки  с объемной долей этилового  спирта более 0,5 процента.

Согласно  ст. 2 Федерального закона № 171 – ФЗ «О государственном регулировании  производства и оборота этилового  спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» от 22 ноября 1995 года (ред. от 02.11.2013):        - спиртосодержащая продукция – это пищевая или непищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5 процента объема готовой продукции;

- алкогольная  продукция - пищевая продукция,  которая произведена с использованием  или без использования этилового  спирта, произведенного из пищевого  сырья, и (или) спиртосодержащей  пищевой продукции, с содержанием  этилового спирта более 0,5 процента  объема готовой продукции, за  исключением пищевой продукции  в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации. Алкогольная продукция подразделяется на такие виды, как спиртные напитки (в том числе водка), вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво и напитки, изготавливаемые на основе пива, сидр, пуаре, медовуха.

В соответствии со ст. 179 НК РФ плательщиками  акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, которые  перемещают подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.

Организации и иные лица, указанные  выше, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, которые признаны объектом налогообложения акцизами.

Учитывая, что производство и поставки алкогольной продукции в соответствии с Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании  производства и оборота этилового  спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" имеют право осуществлять только организации (то есть юридические  лица), плательщиками акцизов на алкогольную продукцию могут  быть только юридические лица.

Объектами акцизного налогообложения  на алкогольную и спиртосодержащую продукцию являются следующие операции: 
 - реализация на территории Российской Федерации лицами произведенной ими алкогольной и спиртосодержащей продукции;              

- продажа лицами переданной  им на основании приговоров  или решений судов, арбитражных  судов или других уполномоченных  на то государственных органов  конфискованной алкогольной и  спиртосодержащей продукции; 
  - передача на территории Российской Федерации лицами произведенной ими алкогольной продукции в уставный (складочный) капитал организаций; 
- передача в структуре организации алкогольной и спиртосодержащей продукции для дальнейшего производства неподакцизных товаров. 

- передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенной ими алкогольной  и спиртосодержащей продукции  для собственных нужд.

-  ввоз алкогольной и спиртосодержащей продукции на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; 

- и другие операции.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Акцизное налогообложение  на алкогольную и спиртосодержащую продукцию с 1 января 2014 года по 31 декабря 2016 года осуществляется по следующим  налоговым ставкам:

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения)
	с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая  продукция в металлической аэрозольной  упаковке	0 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре
Спиртосодержащая продукция бытовой  химии в металлической аэрозольной  упаковке	0 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре
Спиртосодержащая продукция (за исключением  спиртосодержащей парфюмерно-косметической  продукции в металлической аэрозольной  упаковке и спиртосодержащей продукции  бытовой химии в металлической  аэрозольной упаковке)	400 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре	500 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре	550 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых  вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного  фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	500 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре	600 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре	660 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов  включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	400 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре	500 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре	550 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре
Сидр, пуаре, медовуха	8 рублей за 1 литр	9 рублей за 1 литр	10 рублей за 1 литр
Игристые вина (шампанские)	25 рублей за 1 литр	26 рублей за 1 литр	27 рублей за 1 литр
Вина, фруктовые вина (за исключением  игристых вин (шампанских), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного  фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята	8 рублей за 1 литр	9 рублей за 1 литр	10 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового  спирта до 0,5 процента включительно	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового  спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые  на основе пива	18 рублей за 1 литр	20 рублей за 1 литр	21 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового  спирта свыше 8,6 процента	31 рубль за 1 литр	37 рубль за 1 литр	39 рубль за 1 литр

 

 

 

 

Глава 2. Действующий механизм исчисления акцизов на алкогольную  и спиртосодержащую продукцию

2.1 Порядок исчисления  и сроки уплаты акциза на  алкогольную и спиртосодержащую  продукцию

 

В отношении алкогольной  и спиртосодержащей продукции установлены  твердые (специфические) налоговые  ставки, и сумма акциза исчисляется  как произведение соответствующей  налоговой ставки и налоговой  базы.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров таких как  алкогольная и спиртосодержащая продукции в зависимости от установленных  в отношении этих товаров налоговых  ставок определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в виде алкогольной и спиртосодержащей продукции в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения).

Общая сумма акциза при  совершении операций с алкогольной  и спиртосодержащей продукцией, признаваемыми  объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, так как сумма  акциза определяется по каждому виду подакцизных товаров отдельно.

Сумма акциза по алкогольной  и спиртосодержащей продукции исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям  по реализации, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с  учетом всех изменений, увеличивающих  или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом  периоде.

Организации, осуществляющие на территории Российской Федерации  производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта этилового (в том числе спирта-сырца), произведенного на территории Российской Федерации, или до совершения операции, относящихся к объектам налогообложения. При этом дата приобретения (закупки) этилового спирта определяется как дата его отгрузки продавцом. 

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных  ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый  период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей  статьей.  
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.

Налогоплательщики обязаны  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также  по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в  которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового  спирта, закупка (передача) которого производителями  алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом.

Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны  не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый  орган по месту учета: 

1) копию (копии) платежного  документа, подтверждающего перечисление  денежных средств в счет уплаты  суммы авансового платежа акциза  с указанием в графе "Назначение  платежа" слов "Авансовый платеж  акциза"; 

2) копию (копии) выписки  банка, подтверждающей списание  указанных средств с расчетного  счета производителя алкогольной  и (или) подакцизной спиртосодержащей  продукции; 

3) извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронной форме.³ 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Анализ поступления  акциза на алкогольную и спиртосодержащую  продукцию по РСО-Алании в динамике 2011-2012 гг.

 
Отчет о начисление и поступлении  акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию в консолидированный  бюджет Российской Федерации по состоянию  на 1 января 2012 г. (за 2011 год)

                                                                                                                       тыс.руб

	Поступило акцизов в доходы:
	Федерального бюджета	консолидированного бюджета РСО-Алании	из консолидированного бюджета  РСО-Алании в доходы местных бюджетов
Акцизы на спиртосодержащую продукцию, производимую на территории Российской Федерации	38	38
Акцизы на вина, производимые на территории Российской Федерации	X	233726
Акцизы на пиво, производимое на территории Российской Федерации	X	74744
Акцизы на алкогольную продукцию  с объемной долей спирта этилового  свыше 25 процентов (за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации	X	72976
Акцизы на алкогольную продукцию  с объемной долей спирта этилового  свыше 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации	X	397
Акцизы на алкогольную продукцию  с объемной долей спирта этилового  до 9 процентов включительно (за исключением  вин), производимую на территории Российской Федерации	X	156

 

 

Отчет о начисление и поступлении  акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию в консолидированный  бюджет Российской Федерации по состоянию  на 1 января 2013 г. (за 2012 год)⁴

                                                                                                                        тыс.руб

	Поступило акцизов в доходы:
	Федерального бюджета	консолидированного бюджета РСО-Алании	из консолидированного бюджета  РСО-Алании в доходы местных бюджетов
Акцизы на спиртосодержащую продукцию, производимую на территории Российской Федерации	1	1
Акцизы на вина, производимые на территории Российской Федерации	X	193884
Акцизы на пиво, производимое на территории Российской Федерации	X	64764
Акцизы на алкогольную продукцию  с объемной долей спирта этилового  свыше 25 процентов (за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации	X	72976
Акцизы на алкогольную продукцию  с объемной долей спирта этилового  свыше 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации	72167	48112
Акцизы на алкогольную продукцию  с объемной долей спирта этилового  до 9 процентов включительно (за исключением  вин), производимую на территории Российской Федерации	X	156

 

Как показываю данные отчета, больше всего поступлений приходится на акцизы на вина, производимые на территории РФ, а меньше - на акцизы на спиртосодержащую продукцию, производимую на территории РФ.

Поступления акцизов на пиво, производимое на территории РФ за 2012 год  составили 64764000 руб, что меньше на 9980000 руб меньше чем за 2011год.

Поступления акцизов на алкогольную  продукцию с объемной долей этилового  спирта свыше 25% за 2011 год и за 2012 год приблизительно равны.

Что касается поступлений  акцизов на алкогольную продукцию  с объемной долей этилового спирта свыше 9 – 25%, то значительно больше поступлений за 2012 год, чем за 2011 год.