Практика исчисления ЕСХН

В случае прекращения деятельности (или) прекращения выплат до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

 

 

 

 

4. ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА  НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

В СПК «Чекрушанский»

 

В 2009 году налоговая база в СПК «Чекрушанский» по налогу на доходы физических лиц составила 1792,31 тыс. рублей, которая была определена путем сложения сумм доходов работников предприятия за налоговый период.

При определении налоговой базы в СПК «Чекрушанский»  учитываются не только все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежном, так и в натуральной форме или право на распоряжение которое у него возникло, но и доходы в виде материальной выгоды. При этом важно подчеркнуть, что если из дохода физического лица (налогоплательщика), по его распоряжению или по решению суда производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу данного конкретного налогоплательщика.

В СПК «Чекрушанский»  по налогу на доходы физических лиц применяется ставка в размере 13 %, установленная действующим НК.

На данном предприятии использовались следующие вычеты:

- Стандартные:

- в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, пока доход, исчисленный нарастающим итогом, не превысит 40 тыс. руб.;

- 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения (аспиранта, студента, курсанта) в возрасте до 24 лет.

В СПК «Чекрушанский»  сумма налога на одного работника, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем произведения налогооблагаемой суммы дохода (которая уменьшается на сумму вычета) на соответствующую ставку налога.

Например, для работника СПК «Чекрушанский»  Иванова С.В. сумма годовая  дохода составила 54000 рублей. Работник имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет, следовательно, работник имеет два стандартных вычета: 400 рублей на себя и 1000 рублей на детей. Значит, сумма налога за 2009 составила 5044 рублей.

Расчет: (54000 – 1000*12 –400*8) * 0,13 = 5044 рублей.

Стандартный вычет 400 рублей применялся в период с января по август 2009 года, так как сумма дохода превысила 20000 рублей и составила 54000 рублей, применялся и вычет на детей.

Итак, общая сумма доходов за налоговый период составила 54000 рублей, начисленная сумма налога составила 5044 рублей (ПРИЛОЖЕНИЕ М).

За год хозяйством было уплачено по данному налогу 312000 рублей, при этом СПК «Чекрушанский»  имеет задолженность 93000 рублей.

При приеме на работу работник пишет заявления о предоставлении, каких - либо существующих льгот или вычетов.

Сведения о доходах лиц на бумажных носителях заполняются по форме №2 – НДФЛ «Справка о доходах физического лица» (ПРИЛОЖЕНИЕ Л). Сведения о доходах физических лиц на магнитных носителях составляется в соответствии с «Требованиями к составу и структуре информации о доходах физических лиц, представляемой налоговыми агентами в налоговые органы на магнитных носителях».

Для заполнения Справки используются данные, содержащиеся в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц».

В Справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом – источником дохода физическому лицу, о суммах вычетов, о суммах исчисленного и удержанного этим источником выплаты налога. Все суммы за исключением сумм налога на доходы отражаются в рублях и копейках.

В поле «Справка № …» указывается порядковый номер справки в отчетном году по данным регистрации таких справок у налоговых агентов.

В поле «в ИФНС» проставляется четырехзначный номер налогового органа, в который представляется данная справка налоговым агентом, например: 5535 (ПРИЛОЖЕНИЕ Л), где 55 – код региона, 35 – номер территориальной налоговой инспекции.

Раздел 1 -  «Данные о налоговом агенте (источнике дохода)» в пункте 1.1 «ИНН/КПП» указывается идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на налоговый учет организации (ИНН – 5535000117, КПП – 553501007).

1.2 Телефон  организации 

1.3 Наименование  организации / ФИО индивидуального  предпринимателя (СПК «Чекрушанский»)

 Раздел 2 - «Данные о физическом лице  – получателе  дохода». В этом  разделе указываются данные о  работнике, его ИНН, ФИО, статус, пол, дата рождения, гражданство, вид  документа удостоверяющего личность, серия и номер документа (например  данные о работнике Иванове С.В.)

Раздел 3 - «Доходы, облагаемые по ставке 13%». В этом разделе представлены данные о доходах, полученных налогоплательщиком – резидентом по ставке 13%. Указывается: месяц, код дохода, сумма дохода, код вычета, сумма вычета.

Раздел 4 - «Стандартные и имущественные налоговые вычеты (по видам)». Указываются: код вычета и суммы стандартных налоговых вычетов. Работник Иванов имеет два стандартных налоговых вычета, о чём уже говорилось выше. Для получения стандартного вычета на детей им были предоставлены:

- справка  о составе семьи и копии  свидетельств о рождении детей. Вычет – 400 рублей на себя является  стандартным для всех физических  лиц.

Так же указывается общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов и общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов.

Раздела 5 - «Общая сумма дохода и налога на доходы по итогам налогового периода». Здесь указываются:

- общая сумма дохода (54000);

- облагаемая сумма дохода (38800);

- сумма налога исчисленная (5044);

- сумма налога удержанная (5044);

А так же сумма возврата налогов по перерасчету с доходов прошлых лет, сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчёту с доходов прошлых лет, сумма, удержанная при уплате налога по перерасчёту с доходов прошлых лет, задолженность по налогу за налогоплательщиком, сумма налога излишне удержанная налоговым агентом, сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган, которые в совокупности у работника Иванова составили 0 рублей.

В разделе 6 - «Сведения о перечислении налога в бюджет» указывается код бюджетной классификации, сумма перечисленного налога.

В конце документа ставится подпись налогового агента и дата составления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

СПК «Чекрушанский», как юридическое лицо, рассчитывает и уплачивает в бюджеты разных уровней ряд налогов. Хозяйство уплачивало в 2009 году следующие налоги: федеральные налоги: налог на доходы физических лиц, водный налог, единый сельскохозяйственный налог; региональные налоги: транспортный налог; местные налоги: земельный налог; во внебюджетные фонды: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Наиболее высокие начисления в хозяйстве составляют транспортный налог, НДФЛ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Остальные налоги не превысили суммы 10 тыс. руб. Штрафы и пени были в целом по хозяйству не были начислены Всего за год было начислено по налогам и сборам 576 тыс. руб., значительная доля из которых была начислена в государственные внебюджетные фонды (295 тыс. руб.)

В региональный бюджет было начислено 281 тыс. руб. (транспортный налог). Местные налоги (земельный налог) составили 38 тыс. руб.,  во внебюджетные фонды – 295 тыс. руб.

Налог на доходы физических лиц.

 За год было начислено 233 тыс. руб., уплачено все 312 тыс. руб. Налоговая декларация в хозяйстве  заполняется на основе Справки о доходах физического лица. Рассмотрим начисление данного налога на конкретном примере. Первоначально предприятие составляет на каждого своего работника Справку о доходах физического лица (Приложение Л). В данном случае была составлена справка на работника Иванова Сергея Владимировича. В справке указываются личные данные, доход в отчетном году возрастающим итогом по месяцам, сумма стандартных вычетов, на получение которых имеет право работник. Затем рассчитывается налог. Из общей суммы дохода производят вычеты, полученная сумма облагается ставкой 13 % и заносится в справку. На основании данной справки предприятие заполняет Налоговую декларацию по НДФЛ (Приложение М).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. 
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 № 129 – ФЗ
3. Вестник кадровой политики, образование и инновации, 2009г.
4. Налоговая система России: Учеб. Пособие/ под ред. Д.Г. Черника и А.З, Дадашева. – М.: «АКДИ экономика и жизнь», 1999
5. «Налоги и налогообложение» под редакцией Д.Г. Черника.
6. Российская аграрная газета, 2009 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

ПРИЛОЖЕНИЕ  А. Бухгалтерская отчетность за 2007 год.

ПРИЛОЖЕНИЕ  Б. Бухгалтерская отчетность за 2008 год.

ПРИЛОЖЕНИЕ  В. Бухгалтерская отчетность за 2009 год.

ПРИЛОЖЕНИЕ  Г. Характеристика СПК «Чекрушанский»

ПРИЛОЖЕНИЕ  Д. Налоговая декларация по земельному налогу

ПРИЛОЖЕНИЕ  И. Налоговая декларация по водному налогу

ПРИЛОЖЕНИЕ  К. Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу

ПРИЛОЖЕНИЕ Л. Налоговая декларация по НДФЛ

ПРИЛОЖЕНИЕ М. Справка о доходах физического лица

ПРИЛОЖЕНИЕ Н. Решение Тарского районного совета «Об установлении земельного налога на 2009 год»