Принципы налогообложения

Иркутск 2008г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

I. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

1.1 Формирование и эволюция  принципов налогообложения

 

1.2 Принцип справедливости  налогообложения

 

1.3 Принцип законности  налогообложения

 

1.4 Принцип всеобщности  налогообложения

 

1.5 Принцип налоговой платежеспособности

 

1.6 Принцип равного налогового  бремени

 

1.7 Принцип юридического  равенства налогоплательщиков

 

1.8 Принцип определенности  налогообложения

 

1.9 Принцип удобства плательщика  при уплате налога

 

1.10 Принцип стабильности  налогового законодательства

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Налогообложение находится  на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками  налоговое бремя, зависит успех  индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство  нации в целом. По содержанию налоговой  политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ  и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы. Налоги - это мощнейшее  орудие в руках тех, кто определяет социально-политических и экономические  ценности в государстве.

 

Для экономики важны содержания и конечные цели действия налогового механизма. Поэтому, как бы ни называлась форма принудительного, неэквивалентного, безвозвратного изъятия доли дохода гражданина или предприятия, она  всегда будет выражать одностороннее  движение денежной формы стоимости  от ее создателей к государству. исторический аспект развития налогообложения поможет  читателям понять экономическую  сущность нынешних налогов. Платить  налоги обязан каждый гражданин, тем  самым он вносит посильный вклад  в обеспечение цивилизованного  образа жизни всей нации. Однако в  реальной действительности мы имеем  дело с конкретными формами, в  которых общественно необходимо категория «налог» используется государственной властью. Согласие на тот или иной налоговый регламент  дает нация в целом. Следовательно, степень развитие демократического режима - вот тот постулат, на котором  основаны тяжесть налогового бремени  и полнота реализации фундаментальных  принципов налогообложения: справедливость, равноправность, ясность и экономичность  налогов. От выбора форм реализации этих принципов зависит, во что будет  обращен далее налог - во благо  или во зло. Этот выбор мы определяем сами - через нашу волю к экономической  свободе и наше желание жить в  цивилизованном обществе.

I. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

 

1.1 Формирование и эволюция  принципов налогообложения

 

Понятие принципов налогообложения. Латинское слово princepium переводится  как "основа", "первоначало".

 

Принципы налогообложения - это базовые идеи и положения, определяющие главные направления  государственной политики в сфере  налоговой (финансовой) деятельности и  закрепленные нормами права. Впервые  принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом. Английский политэконом выделил, в частности, принципы справедливости, определенности, удобства плательщика  при уплате налога и др. Эти принципы сохранили свою актуальность до настоящего времени.

 

Формирование и эволюция принципов налогообложения прошли ряд этапов. В процессе развития практики налогообложения, исчисляемой  многими столетиями, появляются практические знания об этом процессе, мысли и  соображения, которые затем обрабатываются учеными-экономистами, философами, правоведами, приобретая форму научных положений  и правил. Данные положения и правила  закрепляются законодателем в виде правовых норм, которые, пройдя апробацию  временем, превращаются в "руководящие  идеи", в экономические и политико-правовые аксиомы, призванные, в свою очередь, направлять деятельность законодателей, налоговых органов и действия налогоплательщиков в сфере налогообложения.

 

Конституция РФ (ч. 3 ст. 75) предусматривает  установление общих принципов налогообложения  и создает для этого достаточно широкую основу из положений об обязанности  каждого уплачивать законно установленные  налоги, о равенстве прав и свобод гражданина и человека, единстве экономического пространства, признании и защите государством всех форм собственности  и т.д. Например, принцип всеобщности  налогообложения вытекает из конституционного положения, нашедшего отражение  в ст. 57

 

Конституции РФ, которая обязывает  каждого уплачивать законно установленные  налоги. Поэтому принципы налогообложения  содержат наиболее общие конституционные  начала и в то же время развивают  эти начала, наделяя их конкретным смыслом и содержанием.

 

Принципы налогообложения  не просто отражают правильное понимание  практики налогообложения, но, что особенно существенно, фиксируют представление  о долженствующем. Принципы налогообложения  существенны для налоговой системы, определяя ее конфигурацию и содержание. При формировании налогового права  законодатель обязан учитывать принципы налогообложения. Они должны быть, с  одной стороны, сформулированы как  нормы - принципы, а с другой - "растворены" в налоговом праве как под  отрасли финансового права. Принципы налогообложения придают качественную определенность налоговому праву, составляют, по Монтескье, его "дух". Представляется, что с учетом опыта налогообложения  большинства стран мира, а также  достижений зарубежной и отечественной  финансовой и финансово-правовой науки  практика налогообложения может  базироваться на следующих принципах: справедливости, законности, всеобщности, налоговой платежеспособности, юридического равенства налогоплательщиков, определенности, удобства налогоплательщика при  уплате налога, стабильности законодательства и др.

 

1.2 Принцип справедливости  налогообложения

 

В самом общем смысле справедливость применительно к налогообложению  есть форма поведения государства, определяемая равным отношением к налоговым  обязанностям и правам всех граждан  и организаций, причем эти обязанности (права) одинаково возлагаются как  на своих граждан, так и на других людей. Будучи по своей сути морально-правовым, принцип справедливости налогообложения  в отдельных странах получил  закрепление на конституционном  уровне. В ст. 31 Конституции Испании  говорится: "Каждый

 

участвует в финансировании общественных расходов в соответствии со своими экономическими возможностями  посредством справедливой налоговой  системы, основанной на принципах равенства  и прогрессивного налогообложения, которая ни в коем случае не должна предусматривать конфискацию.

 

Данный принцип - базовый  в системе принципов налогообложения. Вместе с тем отдельные ученые, признавая его первичность и  важность, относили и относят принцип  справедливости налогообложения к  условным моментам, исторически изменяющимся и не имеющим прочного стержня.

 

Такое суждение только отчасти  является правильным. Гораздо правильнее утверждать, что в этом принципе присутствуют достаточно устойчивые (если не вечные) элементы, которые могут  служить твердыми критериями для  налоговой политики и которые  подтверждают правильность положения  французского философа А. Камю: "Все  течет, но ничего не изменяется". Анализ принципа справедливости налогообложения  позволяет выделить в нем три  таких элемента.

 

Первый элемент может  быть сформулирован так: каждый гражданин  обязан оплачивать работу своего государства, так как он и его собственность  находятся под его защитой. Понимание  налога в этом смысле возникло в  древности и лежало в основании  экономической деятельности любого государства. Но научно принцип справедливости налогообложения был впервые  обоснован А. Смитом, который полагал, что подданные (граждане) обязаны  участвовать в поддержке своего государства сообразно со своими материальными средствами, т.е. соответственно тем доходам, которые каждый получает под охраной государства. По существу, аналогичное определение данного  принципа было сформулировано в начале ХХ в. российским ученым-финансистом  М.И. Фридманом: раз все члены общества находятся под защитой государства  и пользуются личной и политической свободой, то каждый из них должен уплачивать налоги в равной мере с другими.

 

Суть второго элемента: в случае уклонения от уплаты налога отдельными лицами государство принуждает их к этому, изымая из имущества этих лиц необходимую по закону часть. Обязанность платить налоги выступает  в качестве безусловного требования государства к каждому лицу (физическому  и юридическому), имеющему определенный доход и имущество. Уклоняясь  от уплаты налога, гражданин не только нарушает экономические права государства, но также интересы других граждан, поскольку  подобное уклонение приводит к необходимости  повышения налоговых ставок и  возложению на добросовестных плательщиков дополнительных обязанностей.

 

Третий элемент выражается следующим образом: государственные  налоги, распространяясь на граждан  и организации, возлагают бремя  на одних и предоставляют налоговые  льготы другим. Статья 56 НК РФ под налоговыми льготами признает преимущества, предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и заключающиеся в возможности  не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. Так, граждане освобождаются от уплаты налогов, получая  государственные пособия по безработице, беременности и родам. Без этого  элемента принцип справедливости налогообложения  не обладает полнотой содержания.

 

Вместе с тем государство, используя механизмы налоговых  льгот, может справедливо и мудро  решать сложные политические проблемы, в том числе актуальную для  нашей страны демографическую. Например, двое рабочих, работающие на заводе по одной специальности, получают одинаковую зарплату, причем у одного из них - один ребенок, а другой имеет на иждивении  пятерых детей. Можно ли считать, что государство подходит к ним  справедливо, взимая одинаковый по размерам подоходный налог?

 

Принцип справедливости наиболее фундаментальный в системе принципов  налогообложения. На него можно смотреть с двух сторон. Во-первых, этот принцип  не только самостоятелен и имеет  реальное содержание, но и повседневно  доминирует над другими принципами, а вечно недовольный налогоплательщик апеллирует прежде всего к нему. Не только в России, но и в странах  благополучной Европы и в США  рядовой налогоплательщик если он недоволен  налоговой системой, то в качестве основного ее недостатка указывает  чаще всего на несправедливость. Значение этого принципа велико и непререкаемо. Известный ученый-финансист начала ХХ в. В.Н. Твердохлебов резонно писал: "Не науке решать какие принципы "важнее"; но "справедливость" налогов находится вне пределов ее компетенции, тогда как другие принципы могут служить предметом  ее объективного анализа"

 

Во-вторых, принцип справедливости налогообложения, будучи базовым, является исходным для большинства других принципов, так что при его  анализе невольно приходит на память старинная русская поговорка: "Ржаной хлебушко всем хлебам дедушко". Большинство  принципов налогообложения логически  и юридически вытекают из принципа справедливости, являются в известной  мере его составляющими.

 

В российской юридической  науке данный принцип нередко  именуют принципом равного налогового бремени.

 

Налоговое право тесно  связано с идеей правового  государства. Понятие и содержание налогового права не мыслятся в отрыве от двух основных идей: идеи неприкосновенности личности и идеи неприкосновенности частной собственности.

 

Например, Адам Смит считал, что принципу справедливости соответствует  пропорциональное налогообложение, когда  лица с разными доходами вносят в  бюджет одинаковую долю своих доходов.

 

По мнению экономиста Н.И. Тургенева: "Налоги должны быть распределяемы  между всеми гражданами в одинаковой соразмерности; пожертвования каждого  на пользу общую должны соответствовать  силам его, т.е. его доходу"Далее  он пишет: "...правительство обязано  стараться отклонять, сколько возможно, тяжесть налога от простого народа". Он считает крайне несправедливым, когда целые классы - например, духовенство  и дворянство, особенно во Франции - были освобождены от уплаты налога. "Налоги должны быть распределяемы  между всеми гражданами в одинаковой соразмерности, пожертвования каждого  на общую пользу должны соответствовать  его доходу"

 

В настоящее время принцип  справедливости значительно трансформировался  под влиянием изменившихся экономических, политических и социальных условий. Он приобрел два аспекта: "справедливость по горизонтали" и "справедливость по вертикали".

 

Исходя из более широкого принципа равенства одинаковые факты  должны получать единую оценку. Поэтому  лица, находящиеся в равном положении  и получившие одинаковый налогооблагаемый доход, должны уплачивать налог по единым ставкам. В этом суть "справедливости по горизонтали"

 

Те же, кто располагает  разными материальными возможностями, должны отчуждать в виде налогов  разные доли своих доходов. Поэтому  к более высоким доходам должны применяться повышенные ставки налога. Это направлено на перераспределение  доходов. Так понимается "справедливость по вертикали"

 

Известные американские политологи Г. Алмонд, Дж. Пауэлл, К. Стром, Р. Далтон отмечают: "Налоговая политика направлена на достижение множества разнообразных  целей, которые иногда могут входить  друг с другом в противоречие. С  одной стороны, государство для  финансирования различных нужд стремится  собрать со своих граждан максимальное количество налогов. С другой стороны, оно не хочет резать курицу, несущую золотые яйца. Чем выше налогообложение, тем меньше у граждан стимулов к работе, а если налоговое бремя становится невыносимым, у них может возникнуть стремление покинуть страну. В налоговой политике следует также соблюдать равновесие между эффективностью и справедливостью. Эффективность означает извлечение максимально возможной налоговой прибыли при минимальной стоимости продукции.

 

Справедливость предполагает такой порядок налогообложения, при котором никто не несет  чрезмерное налоговое бремя. В большинстве  стран налоговая система призвана перераспределять богатство в пользу менее имущих. Поэтому подоходный налог высчитывается, как правило, по прогрессивной шкале, т.е. процент  налогообложения зависит от величины дохода. Здесь, однако, возникает опасность  того, что чрезмерно высокие ставки подоходного налога отобьют у  людей желание работать и зарабатывать и, пагубно сказавшись на формировании капитала, окажутся неэффективными"