Автор работы: Пользователь скрыл имя, 29 Апреля 2013 в 16:02, контрольная работа
От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство нации в целом. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы. Налоги - это мощнейшее орудие в руках тех, кто определяет социально-политических и экономические ценности в государстве.
ВВЕДЕНИЕ
I. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1 Формирование и эволюция принципов налогообложения
1.2 Принцип справедливости налогообложения
1.3 Принцип законности налогообложения
1.4 Принцип всеобщности налогообложения
1.5 Принцип налоговой платежеспособности
1.6 Принцип равного налогового бремени
1.7 Принцип юридического равенства налогоплательщиков
1.8 Принцип определенности налогообложения
1.9 Принцип удобства плательщика при уплате налога
Принцип справедливости никогда
не утратит своей актуальности и
не будет полностью исследован, поскольку
он имеет чрезвычайно подвижное
содержание, изменяющееся вслед за
условиями жизни общества. "Трудно
найти другое такое понятие, к
которому законодатели столь часто
прибегали на словах и которое
так часто оказывалось
Рассматривая проблему политико-правовой
справедливости, необходимо отметить,
что современное налоговое
Впервые данный принцип был
сформулирован в п. 5 Постановления
Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996
г. N 9-П, и звучит он так: "В целях
обеспечения регулирования
Впоследствии данный принцип нашел свое закрепление и в п. 1 ст. 3 НК РФ, правда, в несколько преломленном виде (без упоминания о справедливом распределении собранных налогов), а именно: "...при установлении налогов учитывается фактически способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости". При этом, как видим, справедливость налогов и налогообложения понимается сквозь призму догмы "с каждого налогоплательщика по его возможностям".
В доктрине налогового права
США принцип справедливого
Рассмотренный принцип, естественно, закреплен и в законодательстве большинства стран мира. Например, в ст. 53 Конституции Италии сказано: "Все обязаны участвовать в государственных расходах сообразно своей платежеспособности".
Принцип справедливости налогообложения обозначен, например, в Конституции Республики Молдова, в ст. 58 которой указано: "Налоговая система, предусмотренная законом, должна обеспечивать справедливое распределение налогового бремени"
Наиболее примечательной с точки зрения утверждения важнейших устоев налогообложения следует признать Конституцию Бразилии, в которой закреплен целый ряд соответствующих принципов, причем как общего, так и специального характера. В ней определено, что налоги должны иметь, насколько это возможно, личный характер и распределяться в соответствии с экономической способностью налогоплательщика; в частности, для того чтобы обеспечить осуществление этих принципов, налоговая администрация при соблюдении личных прав и в соответствии с предписаниями закона может выяснять состояние, доходы и экономическую деятельность налогоплательщика (ст. 145).
Каким же образом реализуются
политические установки через важнейший
налоговый принцип - справедливости
налогообложения? Как показывает практика
государственного строительства, различными
способами, основной из которых законотворческая
деятельность государства. Например, Президент
Российской Федерации в своем
Послании на 1998 г. пишет: "Налоговая
реформа должна включать: расширение
базы налогообложения при
Налоги и сборы не могут
иметь дискриминационный
Справедливая система
налогообложения - идеальная мечта
любого государства и общества, которую
пока не достигла ни одна страна мира.
К этой цели человеческая цивилизация
идет уже столетия, и впереди, как
представляется, еще очень долгий
путь. Несовершенство системы налогообложения
неизбежно вызывает и будет вызывать
критику любых фискальных институтов
общества. Однако независимо от этого
поиски путей рационального, эффективного
и справедливого
Основной признак справедливой налоговой системы - наличие льгот. Льготы, представляющие собой определенные преимущества (освобождения, скидки, изъятия, отсрочки и т.д.) при исчислении и уплате налоговых платежей, являются необходимым элементом любой налоговой системы. Кроме того, посредством налоговых льгот осуществляется государственное регулирование экономикой страны.
Как указал в своем Постановлении от 4 апреля 1996 г. N 9-П Конституционный Суд Российской Федерации, налоговые законы должны предусматривать определенные льготы, причем без прямой увязки с доходами. Кроме того, при выборе формы налогообложения любой законодатель обязан исходить из принципа добра и справедливости.
Поэтому закрепление в
налоговом законодательстве принципа
справедливого налогообложения
в конечном итоге не только позволит
сделать отечественную
1.3 Принцип законности налогообложения
Законность в сфере
налогообложения можно
Статья 57 Конституции РФ устанавливает,
что каждое лицо должно уплачивать
законно установленные налоги и
сборы. Данная статья усиливается категоричностью
п. 5 ст. 3 НК РФ, в котором говорится:
ни на кого не может быть возложена
обязанность уплачивать налоги и
сборы, а также иные взносы и платежи,
не предусмотренные настоящим
В принципе законности налогообложения выделяются две составляющие. Первая заключается в соблюдении законодателем при разработке и принятии налогового закона базовых идей, положений, принципов налогообложения, требований введения в действие законодательных актов. При этом, закрепляя налог как обязательный платеж для гражданина или организации, законодатель обращает особое внимание на такой существенный элемент налога, как объект налогообложения. Только закон может определить то имущество и тот доход, которые являются объектом налога.
Вторая составляющая принципа законности налогообложения заключается в применении норм налогового права, в неукоснительном выполнении (соблюдении, исполнении, использовании) всеми участниками налоговых правоотношений, включая государство, действующего законодательства.
Таким образом, принцип законности проявляется в налоговой сфере в первую очередь применительно к налоговым обязанностям. Так, ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать незаконные налоги и сборы, т.е. налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом.
Конституционный Суд Российской
Федерации отметил: "Общие принципы
налогообложения и сборов относятся
к основным гарантиям, установление
которых федеральным законом
обеспечивает реализацию и соблюдение
основ конституционного строя, основных
прав и свобод человека и гражданина,
принципов федерализма в
Рассматриваемый принцип достаточно четко закреплен в действующем российском законодательстве. Статья 71 п. "з" Конституции РФ относит федеральные налоги и сборы к ведению Российской Федерации. По предметам ведения РФ принимаются федеральные конституционные законы и федеральные законы, имеющие прямое действие на всей территории РФ (ч. 1 ст. 76 Конституции РФ). Федеральным законом, как следует из ч. 3 ст. 75 Конституции РФ, устанавливается система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в РФ. При этом Конституция РФ предусматривает и определенную законодательную процедуру для принятия федеральных законов по вопросам налогов и сборов: такие законы после принятия их Государственной Думой подлежат обязательному рассмотрению в Совете Федерации (ст. 106).
Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Исходя из приведенных выше конституционных положений необходимым условием признания федеральных налогов и сборов "законно установленными" является установление их федеральным законодательным органом путем принятия федерального закона с соблюдением установленной Конституцией РФ законодательной процедуры.
Следует подчеркнуть, что
принцип регулирования
Таким образом, реализация принципа
законности осуществляется в нормативно-правовых
актах, которые ограничивают неправомерные
действия и решения государства
в налоговой сфере. Этот принцип
на конституционном уровне ставит препоны
налоговому произволу, создает основы
определенного и законного
1.4 Принцип всеобщности налогообложения
Всеобщность налогообложения может быть сведена к следующей максиме: все классы и сословия, все граждане обязаны уплачивать законно установленные налоги. Известно, что почти до середины ХIХ в. принцип всеобщности налогообложения не соблюдался в большинстве стран Западной Европы и России. Общество делилось на податные (крестьяне, ремесленники, купцы) и неподатные (духовенство, дворяне) сословия. Но постепенно эта несправедливость преодолевалась. Так, в Габсбургской монархии императором Иосифом II в 70-80-х годах ХVIII в. налоги были распространены на все классы общества. Аналогичная реформа была осуществлена в России императором Александром II в 60-70-х годах ХIХ в.
Принцип всеобщности налогообложения
был научно обоснован английским
философом и политэкономом Дж.
Принцип всеобщности налогообложения закреплен в ст. 57 Конституции РФ, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги, и в ст. 8 Конституции РФ, устанавливающей, что каждый гражданин России несет равные обязанности перед обществом. При этом следует указать на весьма важную деталь: в то время как статья 57 Конституции РФ закрепляет налоговую обязанность лишь в отношении физических лиц, НК РФ распространяет требование всеобщности налогообложения и на организации. Разумеется, НК РФ делает исключения для отдельных граждан.
Например, в соответствии с п. 7 ст. 395 НК РФ освобождаются от уплаты налога на земельный участок физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока. Подобные исключения, связанные с налоговыми льготами, вполне вписываются в принцип всеобщности обложения и только подтверждают "доброе правило социальной справедливости".
1.5 Принцип налоговой