Проблемы и пути совершенствования механизмов налогообложения доходов физических лиц

1. оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2. полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частично оплатой;
3. оплата труда в натуральной форме.

В соответствии со ст.55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (с 1 января по 31 декабря).

 

 

1.3Налоговые  вычеты по НДФЛ      

Налоговые вычеты – это суммы, на которые уменьшается  объект налогообложения, выраженный в  денежной форме, при определении  налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах.      

Статьями 218 – 221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых  вычетов: стандартные, социальные, имущественные  и профессиональные:

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ можно разделить на два вида:

1. стандартные вычеты, которые могут предоставляться всем работникам (так называемые личные вычеты);
2. стандартные вычеты, представляемые работникам, имеющим детей в возрасте до 18 лет либо детей в возрасте до 24 лет, являющихся учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами и курсантами.

Личный стандартный  налоговый вычет представляет собой  сумму, на которую ежемесячно уменьшается  база, облагаемая налогом на доходы физических лиц. Размер и порядок предоставления личного стандартного вычета зависит от того, к какой категории относится налогоплательщик.

Стандартные вычеты предоставляются в следующих  размерах:

1. 3000 руб. за каждый месяц налогового периода:

- пострадали  на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»;

-  являются инвалидами Великой Отечественной войны;

-  стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации, и др. (пп.1 п.1 ст. 218 НК РФ)

2. 500 рублей за каждый месяц налогового периода:

- являются Героями  Советского Союза или Российской  Федерации;

- награждены орденом Славы трех степеней;

- являются инвалидами с детства;

- стали инвалидами I и II групп;

- пострадали в атомных и ядерных катастрофах (если они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.) и др. (пп.2 п.1 ст.218 НК РФ)

Стандартный налоговый вычет, установленный пп.4 п.1 ст.218 НК РФ, предоставляется налогоплательщиками, на обеспечении которых находится ребенок (дети) и которые являются родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и распространяется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и каждого ребенка в возрасте до 24 лет, являющегося учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом или курсантом.

Размер рассматриваемого вычета зависит от того, является ли налогоплательщик вдовцом (вдовой), одиноким родителем, опекуном или попечителем, а также от того, является ли ребенок, на которого предоставляется вычет, инвалидом.

Согласно п.3 ст.218 НК РФ стандартные налоговые  вычеты предоставляются налогоплательщику  одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Форма заявления о предоставлении вычета законодательством не установлена, следовательно, оно может быть составлено в произвольной форме.

В качестве документов, подтверждающих право на стандартный  налоговый вычет на ребенка (детей), налогоплательщик может представить:

- на ребенка  в возрасте до 18 лет – документы,  которые подтверждают, что ребенок  не достиг 18-летнего возраста (например, свидетельство о рождении ребенка);

- на ребенка  в возрасте до 24 лет, являющийся учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом или курсантом- документы, которые подтверждают, что ребенок на достиг 24-летнего возраста и справку учебного заведения, подтверждающую, что сын или дочь учатся на очном отделении;

- на ребенка,  являющегося инвалидом- документы,  подтверждающие, что ребенок является  ребенком-инвалидом (для детей  до 18 лет) или документы, подтверждающие, что ребенок является инвалидом I или II группы (для обучающихся очной формы обучении, аспирантов, ординатором, студентов в возрасте до 24 лет).

Дополнительно представляются следующие документы:

- для вдов (вдовцов)  – документы, подтверждающие  вдовство (свидетельство о смерти супруга (супруги));

- для одиноких  родителей, опекунов или попечителей  – документы, подтверждающие, что  указанные лица не состоят  в зарегистрированном браке ( в частности, свидетельство о  расторжении брака);

- для налогоплательщиков, состоящих в зарегистрированном браке – копия свидетельства о браке;

- для налогоплательщиков, выплачивающих на ребенка алименты  – документы, подтверждающие, что  налогоплательщик обеспечивает  ребенка (например, исполнительный  лист либо нотариально заверенное  соглашение об уплате алиментов).

Данный налоговый  вычет предоставляется  до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом  по ставке 13%, не превысит 280 000 руб. Начиная  с месяца, в котором доход работника  превысит 280 000 руб., налоговый вычет  не применяется.

Социальные  налоговые вычеты регулирует статья 219 НК.

К социальным налоговым  вычетам относятся:

- суммы, уплаченные за собственное обучение и обучение детей;

- суммы, уплаченные за лечение и медицинские препараты;

- суммы, уплаченные на финансирование будущей пенсии;

- суммы, перечисленные на благотворительные цели.

Социальные  налоговые вычеты предоставляются  по окончании календарного года при  подаче налоговой декларации в налоговый  орган и представлении документов, подтверждающих расходы налогоплательщика. К таким документам относятся договоры на обучение, лечение и др. платежные документы (приходно-кассовый ордер, платежное поручение и так далее). С 2010 года не требуется прикладывать заявление на получение социального налогового вычета.

Если в одном налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть использованы, то на следующие налоговые периоды остаток вычетов не переносится, то есть если вы оплачивали обучение или лечение в 20012 году то подать декларацию для получения налогового вычета должны не позднее 30 апреля 2013 года. Также, если за 20012 год сумма уплаченного налога была меньше суммы налогового вычета ее остаток не переносится и не будет возвращен.

Социальные  налоговые вычеты предоставляются  в размере фактически понесенных расходов, но ограничены в целом предельной суммой в 120 000 рублей, то есть максимальная сумма налога, возвращаемая налогоплательщику, составит 15 600 руб. (120 000 х 13%). Поэтому налогоплательщик, произведя несколько видов расходов, должен определиться, в отношении каких расходов он будет заявлять социальный налоговый вычет.

Социальный  налоговый вычет за собственное  обучение и обучение детей:

Необходимо подать вместе с налоговой декларацией документы:

- договор с образовательным учреждением, которое имеет лицензию на ведение образовательной деятельности,

- документ об оплате за обучение (квитанция об оплате через банк, кассовый чек, квитанция к ПКО и др.)

Основные моменты  из налогового кодекса о вычете на обучение:

Предельная  сумма для налогового вычета составляет 120000 р., однако расходы на обучение детей - не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Для самого налогоплательщика  форма обучения не влияет на право  получения социального налогового вычета, однако в отношении детей принимаются расходы только при обучении на дневном отделении.

При получении  социального вычета определяющим является не период обучения, а дата оплаты, то есть при оплате за несколько лет обучения подать документы на вычет необходимо в текущий налоговый период.

Социальный  налоговый вычет не применяется  в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского капитала.

Социальный  налоговый вычет может быть предоставлен только на основании документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение, в том числе договора с образовательным учреждением.

Налогоплательщик  вправе получить социальный налоговый  вычет и в отношении сумм, уплаченных за услуги по лечению в медицинских  организациях России или у частнопрактикующего врача Вычет предоставляется по расходам на лечение не только налогоплательщика, но супруга (супруги), своих родителей и детей в возрасте до 18 лет. Указанный налоговый вычет распространяется и на расходы на приобретение медикаментов. Но медицинские услуги и медикаменты должны быть поименованы в перечнях, утвержденных постановлением правительства РФ от 19.03.01 N 201. В частности, к таким медицинским услугам отнесены: услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи; услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи.

Социальный  налоговый вычет может быть получен  и в отношении страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам  добровольного медицинского страхования, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Особый статус имеет социальный налоговый вычет  по расходам на дорогостоящее лечение: он принимается в размере фактически произведенных расходов, без каких-либо ограничений.

Кроме указанных  видов расходов, социальный налоговый  вычет может быть получен в  отношении денежных средств, израсходованных  налогоплательщиком на благотворительные  цели организациям культуры, образования, здравоохранения и другое, а также сумм пожертвований, уплаченных религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности. Зачастую условием поступления ребенка в школу является внесение благотворительного взноса. И если такая школа частично или полностью финансируется за счет средств бюджета, то налогоплательщик вправе сумму благотворительного взноса заявить в качестве вычета. Невозможно это сделать, если благотворительность оказывается в вещественной форме, например, налогоплательщик приобрел мебель и передал ее школе.

Имущественные налоговые вычеты бывают двух видов:

1. В связи с продажей имущества (предоставляется налоговыми органами)
2. В связи с приобретением (строительства) жилья.

Продажа физическим лицом квартиры, машины, дачи и любого другого имущества облагается налогом на доходы физических лиц. Ставка налога составляет 13% от суммы дохода. Однако доход от продажи может быть уменьшен на имущественный налоговый вычет. Вычет при продаже имущества предоставляется только налоговыми органами, налоговый агент не вправе его предоставлять. Поэтому по окончании года лицу, продавшему имущество, необходимо представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию и заявление с просьбой предоставить имущественный налоговый вычет.

Другое дело - вычеты при приобретении (строительстве) жилья. Их предоставляют как налоговые органы, так и налоговые агенты.

Если у работника  есть только один источник доходов, то ему, скорее всего, удобнее получать имущественный вычет у работодателей. Это избавит его от составления налоговой декларации. Кроме того, налоговая инспекция деньги возвращает не в день обращения к ней с декларацией, а с определенной издержкой.

Получать вычет  в налоговой инспекции может  быть удобнее тому человеку, который  работает на нескольких местах. Вычет может быть представлен только одним работодателем.

Если работник хочет получить имущественный вычет  у работодателя, ему следует представить  в бухгалтерию следующие документы:

1. Заявление о предоставлении имущественного вычета;
2. Уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом.