Проблемы и пути совершенствования механизмов налогообложения доходов физических лиц

Имущественный вычет при приобретении жилья:

Этот вычет  включает в себя три составляющие и предоставляется:  
1) по расходам на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, а также земельных участков под жилье; 
2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). При этом займы (кредиты) должны быть получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованы на новое строительство или приобретение жилья или земельных участков; 
3) по расходам на погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков. Такие кредиты должны быть предоставлены банками, находящимися на территории РФ.

Имущественный вычет можно получить при приобретении (строительстве) жилого дома, квартиры, комнаты или долей (доли) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или долей (доли) в них.

Вычет предоставляется  в размере фактически произведенных  расходов, однако его размер не может  превышать 2 000 000 руб. без учета суммы уплаченный процентов.

Немаловажным  является тот факт, что не все  расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, включаются в состав имущественного вычета. Расходы, которые учитываются в сумме  вычета, содержатся в таблице:

Состав расходов, учитываемых при расчете имущественного налогового вычета

При новом строительстве   либо приобретении жилого дома   или доли (долей) в нем	При приобретении квартиры, комнаты  или доли (долей) в них
Расходы на разработку   проектно-сметной документации	Расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав  на квартиру, комнату в строящемся доме
Расходы на приобретение строительных и отделочных материалов.	Расходы на приобретение отделочных материалов
Расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством
Расходы, связанные  с работами или  услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке	Расходы на работы, связанные с  отделкой квартиры, комнаты, доли   (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной  документации на проведение  отделочных работ

Расходы, не отнесенные к указанным, в состав имущественного вычета не принимаются. Так, не учитываются  расходы на перепланировку и реконструкцию  помещения, на покупку сантехники и иного оборудования, на оформление сделок, и т.д.

Для получения  вычета не обязательно, чтобы расходы  на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков были осуществлены в денежной форме. Они могут быть произведены и  в натуральной форме. В частности, в оплату жилья или земельного участка может быть передано иное имущество. Соответственно, вычет можно получить и в случае мены жилой недвижимости.

Налогоплательщик, не вправе воспользоваться вычетом  в случаях: 
- если оплата строительства (приобретения) жилья произведена за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского капитала, а также за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов; 
- если сделка купли-продажи заключена с физическим лицом, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым.

В соответствии со ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются, в частности, физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

При приобретении имущества в общую долевую  собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Если имущество  приобретено в общую совместную собственность, размер вычета также  распределяется, но уже в согласованных  собственниками размерах и в соответствии с их письменным заявлением.

Рассматриваемый налоговый вычет может быть использован налогоплательщиком только один раз. Повторное его предоставление не допускается. А потому при приобретении, например, нескольких объектов недвижимости, имущественный вычет может быть предоставлен налогоплательщику только по одному из них по выбору. 
Указанный имущественный налоговый вычет может быть получен в налоговом органе при подаче налоговой декларации по окончании года, либо у работодателя до окончания года.

Основанием  для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является декларация по НДФЛ. Помимо декларации в налоговый орган необходимо представить Заявление на получение имущественного налогового вычета, а также документы, подтверждающие права на жилье, а именно:

- при строительстве  или приобретении жилого дома  – свидетельство о государственной регистрации права на жилой дом;

- при приобретении  квартиры, комнаты - договор о  приобретении квартиры, комнаты.  А также акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них  налогоплательщику или свидетельство  о государственной регистрации права на квартиру, комнату или долю в них;

- при приобретении  земельных участков для индивидуального  жилищного строительства и земельных  участков, на которых расположены  приобретаемые жилые дома, или  доли (долей) в них – свидетельство  о государственной регистрации права собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и свидетельство о государственной регистрации  права собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Факт оплаты жилья или земельного участка  должен подтверждаться соответствующими платежными документами. В статье 220 НК РФ приведен примерный перечень таких документов. К ним, в частности, относятся

1. квитанции к приходным ордерам;

2. банковские  выписки о перечислении денежных  средств со счета покупателя на счет продавца;

3. товарные и кассовые чеки;

4. акты о закупке  материалов у физических лиц  с указанием в них адресных и паспортных данных продавца.

Допустимо представить  и иные платежные документы, которые  свидетельствуют о расходах. Например, расписку продавца, удостоверяющую передачу ему покупателем денежных средств (в случае, когда сторонами сделки выступают физические лица).

Если по итогам года сумма дохода оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, работник имеет право на получение  вычета у налогового органа по месту жительства либо в следующем году у работодателя также на основании уведомления.

Имущественный вычет при продаже имущества:

В подпункте 1 п. 1 ст. 220 НК РФ законодателем определен исчерпывающий перечень объектов недвижимого имущества, при продаже которых установлен имущественный вычет в размере 1 000 000 рублей — это жилые дома, квартиры, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки.

Указанный имущественный  вычет применяется в том случае, если перечисленное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет. С суммы продаваемого имущества стоимостью свыше 1 000 000 рублей, уплачивается налог на имущество по ставке 13 %.

Налоговая декларация должна быть подана налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Оплата налога, исчисленная в соответствии с декларацией, производится не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 
Если жилые дома, квартиры, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, находились в собственности налогоплательщика более трех лет, имущественный вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже этого имущества.

Другими словами, налогоплательщик не должен платить налог от продажи имущества, которое находилось в его собственности более 3 лет. В этом состоит смысл предоставления имущественного вычета. При этом налогоплательщик должен знать, что не освобождается от подачи декларации по налогу на доходы физических лиц.

При продаже  объектов недвижимости – жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные  жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также долей  в указанном имуществе, находящихся  в собственности граждан более трех лет,налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества – в этом случае налог  на доходы физических лиц не платится.

Если продается  доля в имуществе, выделенная в натуре и являющаяся самостоятельным объектом индивидуального права собственности, то имущественный вычет применяется собственником в полном объеме без распределения общей суммы вычета между другими собственниками имущества.

Профессиональные  налоговые вычеты установлены ст. 221 НК РФ.

Налоговые агенты могут предоставлять налогоплательщикам следующие виды профессиональных вычетов:

- профессиональные  налоговые вычеты по доходам  от выполнения работ (оказания  услуг) по договорам гражданско-правового  характера;

- профессиональные  налоговые вычеты по авторским  вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Если расходы  налогоплательщиков, получающих авторские  и иные вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в следующих размерах:

20% к сумме  начисленного дохода в отношении:

- создания литературных  произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка

- создания научных трудов и разработок;

- исполнение  произведений литературы и искусства;

25% к сумме  начисленного дохода в отношении:

- музыкальных  произведений, не указанных ниже, в том числе подготовленных к опубликованию;

30% к сумме  начисленного дохода в отношении:

- создания художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна;

- создания аудиовизуальных  произведений (видео-, теле- и кинофильмов);

- открытий, изобретений  и создания промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования):

40% к сумме  начисленного дохода в отношении:

- создания произведений  скульптуры, монументально-декоративной  живописи, декоративно-прикладного  и оформительского искусства,  станковой живописи, театрально- и  кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике;

- создания музыкальных  произведений: музыкально-сценических  произведений (опер, балетов, музыкальных  комедий), симфонических, хоровых,  камеральных произведений, произведений  для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок. 

Для получения  профессионального налогового вычета физического лица необходимо предоставить письменное заявление налоговому агенту.

Итак, налоговые  вычеты предоставляются при соблюдении следующих условий:

1. физическое лицо является плательщиком налога на доходы физических лиц;
2. физическое лицо является налоговым резидентом РФ;
3. доход физического лица облагается по ставке 13%;
4. лицо совершило действия, предусмотренные ст. 219,220 НК РФ, или осуществляло виды деятельности, предусмотренные ст.221 НК РФ, или по своему статусу имеет право на вычеты, предусмотренные ст.218 НК РФ.
5. физическое лицо обратилось за налоговыми вычетами к правомочному лицу (органу): налоговому агенту или  налоговому органу в зависимости от вида вычета;
6. физическое лицо представило все необходимые документы.

 

Глава 2. Экономический  анализ исчисления и взимания налога на доходы физических лиц на примере  «Краснооктябрьская средняя общеобразовательная  школа»

2.1 Экономическая характеристика «Краснооктябрьская СОШ»

Муниципальное казенное образовательное учреждение «Краснооктябрьская средняя общеобразовательная  школа», является социально ориентированной  некоммерческой организацией, созданной  для оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации и органов местного самоуправления полномочий в сфере образования. Учреждение не имеет извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяет полученную прибыль между участниками.

По своей  организационно-правовой форме Учреждение является муниципальным казенным образовательным  учреждением.

Учреждение  является правопреемником муниципального образовательного учреждения «Краснооктябрьская средняя общеобразовательная школа».