Проблемы и пути совершенствования налога на прибыль ООО «Интекс»

Примером внереализационных  доходов могут быть доходы в виде положительной или отрицательной  курсовой разницы, которая образуется  вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса  Центрального банка РФ дату перехода права собственности на иностранную валюту.  Также, такими доходами являются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Полный перечень внереализационных доходов представлен в Приложении 1.

Налогоплательщик  уменьшает полученные доходы на сумму  произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Если некоторые  затраты с равными основаниями  могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются  в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются  в совокупности с расходами, стоимость  которых выражена в рублях.

Пересчет указанных  расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов. 

Расходы, связанные с  производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные  с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание  и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств  и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

2. Расходы, связанные  с производством и (или) реализацией,  подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату  труда;

3) суммы начисленной  амортизации;

4) прочие расходы.

В таблице 2 представлена группировка материальных расходов по их видам и подвидам.

 

Таблица 2

Группировка материальных расходов

	Материальные  расходы
	на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
Продолжение таблицы 2
	на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки, произведенных  и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели)
	на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию
	на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика
	на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов  энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии
	на приобретение работ и услуг производственного  характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными  предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика
	связанные с  содержанием и эксплуатацией  основных средств и иного имущества  природоохранного назначения

 

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Не подлежат амортизации  земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Отметим, что налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Начисление амортизации  по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Сведения о ставках  налога на прибыль представлены на схеме 1

_{Схема 1. Ставки налога на прибыль}

 

В России налоговая ставка составляет 20%, при этом 2% зачисляется в Федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта РФ. При этом налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.

В отношении доходов  иностранных организаций от участия  в деятельности российских организаций  применяется ставка налога на прибыль  в размере 15% от суммы полученных доходов, 9% - в отношении доходов российских организаций, полученных от участия в деятельности организаций.

Налогоплательщики исчисляют  ежеквартальные авансовые платежи  по налогу на прибыль, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Налоговая база по итогам расчетного периода определяется нарастающим итогом с начала года до окончания квартала.

Налогоплательщики имеют  право перейти на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактической  прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

 

3. Роль налога на прибыль в стимулировании инновационного развития экономики

 

Приоритетным  направлением преобразования российской экономики является придание ей инновационного качества, основным условием которого является вовлечение предприятий реального сектора в реализацию ключевых направлений инновационного развития. Роль государства заключается в достижении баланса между интересами бизнеса и общенациональными приоритетами, который невозможен без использования налоговых механизмов стимулирования инновационной деятельности.

Ускорение экономического роста в результате интенсификации инновационного процесса – основная задача руководства страны, и решение  ее напрямую зависит от притока инвестиций в сферу производства. Система  налогообложения является мощным ресурсом стимулирования внутренних инвестиций на государственном уровне. К 2009 г. завершен очередной этап реформирования российской налоговой системы.

С 2008 года вступил  в силу комплекс нормативно-правовых актов, создающих определенные налоговые стимулы для ведения инновационной деятельности (Федеральный закон от 19 июля 2007 г. N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности").

Названные меры заключаются в следующем:

- включение  в состав средств целевого  финансирования, не учитываемых  при определении базы налога  на прибыль, средств, получаемых  из зарегистрированных в установленном  порядке фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности;

- установление  к основной норме амортизации  повышающего коэффициента (в размере  3) в отношении основных средств,  используемых только для осуществления  научно-технической деятельности.

Однако следует  отметить, что на данный момент основными по своей сути и влиянию на инновационное развитие экономики России являются следующие преобразования в порядке и методах обложения налогом на прибыль:

1. Организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" - в течение 10 лет со дня получения статуса участников освобождаются от уплаты налога на прибыль.
2. Возможность учета расходов на научно-исследовательские и конструкторские разработки, не давшие положительного результата.

К расходам на НИОКР российское налоговое законодательство относит затраты на создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг), куда включены и расход на изобретательство, а также на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (п. 1 ст. 262 НК РФ), зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

3. Возможность применения ставки налога в размере 0% для доли налога, зачисляемой в федеральный бюджет для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон.

Эти меры должны способствовать экономическому и инновационному развитию страны.

Для разработки и внедрения эффективных налоговых механизмов стимулирования инновационной деятельности  целесообразно обратиться к опыту промышленно-развитых стран.

Признанный  мировой лидер в сфере инноваций, Япония традиционно использует следующие  методы стимулирования инновационного развития:

- возможность  применения ускоренной амортизации  для научно-исследовательского оборудования;

- налоговые  скидки по расходам на инновационные  разработки;

- налоговые льготы по затратам на приобретение зарубежных технологий;

- налоговая  льгота на научно-исследовательские затраты.

В Швеции также  применяются значительные налоговые  льготы по инновационной деятельности: подлежат освобождению от налогообложения  суммы в размере 10% от затрат фирмы  на исследовательские работы, кроме  того, предусмотрена специальная налоговая скидка в размере до 20% установлена на сумму прироста затрат на исследовательские работы в текущем году по сравнению с уровнем прошлого года.