Прямые налоги в России и перспективы их развития

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

 

Федеральное государственное  бюджетное образовательное

учреждение высшего  профессионального образования

«Ижевский государственный  технический университет им. М.Т. Калашникова»

(ИжГТУ им. М.Т. Калашникова)

Факультет «Менеджмент  и Маркетинг»

Кафедра «Финансы и кредит»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

По дисциплине: «Налоги»

на тему: «Прямые налоги в России и перспективы их развития»

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:                                                                                       

 

 

Проверил

 

 

 

 

 

 

Ижевск 2013

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налоги являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов — сразу же сказываются на состоянии государства и общества в целом. Особый интерес представляет группа прямых налогов. Прямые налоги в настоящее время имеют большое значение для формирования доходной части бюджетов всех уровней.

Россия пошла по пути преимущественного использования  косвенного налогообложения. Однако, преобладание прямых налогов в доходах государства  свидетельствует о том, что речь идет о высокоразвитой экономике, косвенных  – наоборот. Данная зависимость определяет актуальность изучения вопросов прямого налогообложения с точки зрения теории и практики, воздействия на эффективность работы экономических субъектов и аккумуляции средств в государственный бюджет.

Градация налогов на прямые и косвенные напрямую зависит от порядка и исчисления и определения объекта налогообложения, при этом косвенные налоги формируют большую часть российского налогового бюджета. Но актуальность данной работы состоит в том, что в настоящее время наблюдаются попытки по смещению акцента в сторону увеличения доли прямых налогов в бюджете страны, что само по себе предопределяет пристальное внимание к проблемам механизма их функционирования и направлениям их совершенствования.

Целью курсовой работы является исследование теоретических основ прямых налогов и выявление роли прямых налогов в бюджетной системе Российской Федерации.

Объектом исследования является налоговая  система РФ.

Предметом - основные тенденции и  особенности прямого налогообложения  в Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические основы  прямого налогообложения

1.1 Прямые налоги: понятие,  сущность и виды

 

Налоги как основной источник образования государственных  финансов известны с незапамятных времен. С изменением роли и значения налогов  в экономической системе общества происходила эволюция во взглядах и на саму природу налога. В XVIIIв. преобладало мнение о том, что налог – это цена за оказываемые государством услуги своим гражданам. В XIXв. налог считался пожертвованием индивидума в интересах государства. В ХХв. основной была точка зрения о том, что налог – это принудительный взнос (сбор), взимаемый государством, который идет на покрытие общегосударственных потребностей на основе изданного закона.

НК РФ (п.1 ст.8) определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» .

Существуют различные  классификации налогов. Наиболее существенное значение для современной теории и практики налогообложения имеет  классификация налогов по способу  взимания на прямые и косвенные.

Прямые налоги – налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (прямая форма обложения).

Косвенные налоги – налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг.

Существует и другой вариант данных определения прямых и косвенных налогов:

Прямые налоги – подоходно-поимущественные налоги, тоесть те которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки.

Косвенные налоги – налоги на потребление.

Чтобы раскрыть сущность прямых налогов, необходимо провести сравнительную  характеристику прямых и косвенных  налогов по основным признакам, которая  представлена в таблице 1.

Таблица 1-Сравнительная  характеристика прямых и косвенных  налогов

Признак сравнения	Прямые налоги	Косвенные налоги
Субъект правоотношений	В правоотношения по поводу взимания налогов вступают два субъекта: бюджет и налогоплательщик	В правоотношения по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними
Факторы, определяющие величину налога	Величина налогов непосредственно  зависит от финансовых результатов  деятельности налогоплательщика	Величина налогов не зависит от финансовых результатов  деятельности налогоплательщика
Объект налогообложения	Эти налоги подоходно- поимущественные	Эти налоги имеют объектом обложения обороты по реализации

 

Следует отметить также, что в литературе по теории налогообложения  прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что доход может оцениваться непосредственно или опосредованно. Так, организации уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и понесенных расходов, физические лица уплачивают налог с доходов, рассчитанных с учетом поступлений, имущественного положения, затрат и др. Группу прямых налогов, облагающих действительно полученный доход (прибыль), называют личными налогами .

Доход может определяться и опосредованно, через оценку внешних проявлений благополучия лица: вида и качества жилья, размера и месторасположения земельного участка и др. В этом случае облагается не фактический, а предполагаемый средний доход лица, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (собственности, денежного капитала и др.). Эту группу прямых налогов называют реальными. Реальными налогами облагается, прежде всего, имущество, отсюда и их название (англ. real – имущество).

Примером реального  налога является единый налог на вмененный доход. Этим налогом облагается потенциально возможный валовой доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе статистических и иных исследований. Плательщиками налога являются, как правило, субъекты малого и среднего бизнеса – физические и юридические лица, ведущие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг, при оплате которых преимущественно используются наличные деньги (бытовые услуги, розничная торговля и др.). Размер вмененного дохода устанавливается законодательными актами субъектов РФ с учетом методик, рекомендуемых Правительством РФ.

Реальные налоги учитывают  потенциальные результаты деятельности налогоплательщика. Так, налог на игорный бизнес введен с той же целью, что налог на вмененный доход, потому что значительная часть доходов игорного бизнеса не предъявляется к налогообложению, не учитывается при расчете налога на прибыль. Поэтому законодатель установил налог в твердом размере на каждый игровой стол, игровой автомат, кассу тотализатора или букмекерской конторы.

Однако если налог  на вмененный доход ориентирован на учет ряда факторов, существенных для  определения потенциального дохода, то налог на игорный бизнес взимается по ставке, единой для всех игорных заведений, расположенных на территории субъекта РФ.

Таким образом, группу прямых реальных налогов образуют земельный, транспортный налоги, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес. В группу прямых личных налогов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций.

 

1.2 Прямые личные налоги  и их роль в налоговой системе

 

Есть Прямы налоги - это налоги, которые взимаются с конкретного физического или юридического. В основном это налоги на доходы и имущество:  подоходный налог и налог на прибыль предприятий –подоходный налог с физических лиц является одним из основных видов прямых налогов и взимается с доходов трудящихся,  Объект налогообложения -  совокупный доход (денежные выплаты гражданам на предприятиях,  материальные помощи).  Взимается у источника дохода (по месту работы),  налог на прибыль предприятий   - основной вид налога юридических лиц,  плательщики -  предприятия и организации в том числе бюджетные представляющие собой юридические лица независимо от подчиненности,  формы собственности,  а также созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями,  международные обьединения,  компании,  фирмы,  осуществляющие предпринимательскую деятельность.  Объект налогообложения –валовая прибыль и важным является правильное определение –затрат,  включаемых в себестоимость продукции. Ставка –35 % для предприятий,  45 % за посреднические операции.

Также к прямым налогам  относятся:  налоги на социальное страхование  и на фонд  заработной платы и  рабочую силу ,  поимущественные  налоги,  в том числе налоги на собственность,  включая землю  и другую недвижимость,  налог  на перевод прибыли и капиталов  за рубеж.

Прямые налоги бывают реальными (уплачиваются с отдельных  видов имущества, товаров,  деятельности независимо от финансового положения  налогоплательщика) и личными (учитывают  финансовое положение налогоплательщика  и взимаются у источника дохода). 

Налог на имущество физических лиц включает:  налог с владельцев транспортных средств,  налог на имущество после дарения и  наследования (федеральные),  налоги на имущество физических лиц и  земельный налог (местные).  Объекты  обложения  - жилые дома,  квартиры,  дачи,  гаражи (0, 1 % от инвентарной стоимости),  моторные лодки,  вертолеты,  самолеты (от 3 - 13, 6 % от ММОТ).

Прямые налоги трудно перенести на потребителя.  Из них  легче всего дело обстоит с  налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату,  цену с/х продукции. В рамках дисциплины Федеральные налоги и сборы, будем рассматривать налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организации.

Налог на доходы физических лиц (далее –  НДФЛ) – наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики .

Сравнивая налоговое законодательство стран  с развитой рыночной экономикой в  сфере подоходного налогообложения  физических лиц, можно выделить следующие  общие черты.

1. НДФЛ  – один из важнейших источников  государственных доходов. Так,  поступления от налога на доходы  физических лиц занимают наибольший  удельный вес в структуре доходов  федерального бюджета США (около  40%), Великобритании (35%), Дании (50%). Кроме того, НДФЛ с граждан имеет приоритетное значение в доходах бюджетов таких экономически развитых стран, как Канада, Германия, Австрия, Япония, Норвегия.

2. Во  всех странах НДФЛ взимается  по прогрессивной шкале. Диапазон  ставок налога широк: от 0 до 56,8% во Франции, от 19 до 53% в Германии, от 10 до 50% в Италии. Предельная ставка налога на доходы физических лиц в Дании в 1996 году составляла 61%. Казалось бы, ставки налога очень высоки, но следует учесть, что во всех странах установлены довольно значительные налогооблагаемые минимумы и представлены льготы по различным основаниям.

3. Во  многих странах в результате  проведенных реформ произошло  резкое сокращение максимальных  ставок налога и их количества.

Повышение налогов с  населения увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем база для их уплаты может резко сократиться. Снижение же налогов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг и, как следствие, рост всех налоговых поступлений.

Таким образом, в налоговых системах западноевропейских стран четко прослеживается реализация таких постулатов, как: получаешь  больше «неделимых благ» – плати  большие налоги, «имеешь сравнительно низкий уровень социального статуса  и дохода» – государство установит соответствующие вычеты из него и обеспечит определенный минимальный уровень социальной обеспеченности за счет минимизации налогов. Естественно такой подход способствует как экономическому росту, так и относительному социальному миру в этих странах.