Пути оптимизации налогов организации

 

1.2 Значение, цели, задачи и источники информации для анализа

 

Основной задачей учета налогов на предприятии любой формы собственности является минимизация налоговой нагрузки с целью увеличения прибыли. Налоговые законы разрабатываются для всех налогоплательщиков едиными, и потому не могут предусмотреть и учесть большое многообразие хозяйственно-финансовых ситуаций, возникающих в результате специфических особенностей деятельности каждого из них.

Задачи анализа налогов организации:

– изучение структуры, динамики налогов, проведение их факторного анализа;

– исследование полноты расчетов субъекта хозяйствования с бюджетом и причины возникших отклонений;

– исследование налоговых платежей по группам в зависимости от источника их уплаты и их влияние на чистую прибыль;

– изучение влияния факторов на изменение параметров налогообложения;

– расчет и оценка показателей налоговой нагрузки и налогоемкости субъекта хозяйствования;

– исследование влияния факторов на их размер;

– определение и изучение комплексных показателей оценки налогообложения;

– исследование влияния показателей налогообложения субъекта хозяйствования на его финансовое состояние;

 – изучение параметров финансово-хозяйственной деятельности организации, оказывающих влияние на налоговую нагрузку организации;

– прогнозирование и планирование сумм, подлежащих уплате налогов как денежных потоков и расходов организации;

– выявление резервов оптимизации налогообложения субъекта хозяйствования и оценка налоговых рисков;

 – оценка альтернативных вариантов налогообложения при рассмотрении различных управленческих решений [14, c. 75].

В настоящее время в Республике Беларусь не разработано общепринятой методики исчисления налоговой нагрузки организаций. Известны методы определения налогового потенциала, величины налоговой нагрузки населения, доли налогов в ВВП, эффективной налоговой ставки, которые исчисляются на базе основных показателей экономики страны и характеризуют налоговую нагрузку на макроуровне, но нет единого мнения в отношении методологии определения этого показателя на уровне предприятия.

Целью методики определения налоговой нагрузки является дать возможность сравнения тяжести налогового бремени как для организаций, которые действуют в условиях одной налоговой системы, так и для организаций, которые используют разные налоговые режимы, находящихся в разных налоговых системах, в том числе в условиях различных государств [2, c. 172].

Источниками информации для анализа налогов являются данные бухгалтерской и статистической отчетности, информация регистров текущего синтетического и аналитического учета, налоговых деклараций и других источников.

В заключение раздела можно сделать вывод, что налогообложение – это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Современные налоговые системы используют оба принципа налогообложения, в зависимости от экономической и социальной целесообразности. Налоговая нагрузка – это одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия.

 

2 Анализ налогов ЧТПУП «Славмебель»

 

 

2.1 Анализ налогов, уплачиваемых из выручки

 

Славмебель – это компания, ориентированная на продажу в России высококачественной мебели, произведенной по специальному заказу на лучших мебельных предприятиях под непосредственным контролем предприятия.

Мебель ЧТПУП «Славмебель» предназначена для  семей со средним достатком. Предприятие реализует корпусную мебель более 10 лет и зарекомендовало себя, как надежный и добросовестный поставщик качественного товара.

Основные показатели налогов из выручки ЧТПУП «Славмебель» представлены в таблице 2.1 (приложения А-Е).

 

 

Таблица 2.1 – Налоги из выручки ЧТПУП «Славмебель»

 

 

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Динамика 2012/2010, млн. руб.	Темп роста 2012/2010, %
Выручка от реализации (включая НДС), млн. руб.	26746	32357	33628	6882	125,7
Налоги из выручки, млн. руб.	4080	4935	5014	934	122,9
Выручка от реализации (не включая налоги), млн. руб.	22666	27422	28614	5948	126,2
Себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг), млн. руб.	21611	26146	26941	5330	124,7
Расходы на реализацию, млн. руб.	829	1003	1348	519	162,6
Прибыль от реализации, млн. руб.	226	273	325	99	143,8

 

 

Источник: собственная разработка на основе данных организации

 

 

Из данных таблицы видно, что в 2012 г. по сравнению с 2010 г. выручка от реализации ЧТПУП «Славмебель» увеличилась на 5948 млн. руб.

 

В результате роста выручки от реализации произошел рост налога на добавленную стоимость в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 934 млн. руб. или 22,9%.

Проведем факторный анализ НДС в таблице 2.2 (приложения А-Е).

 

 

Таблица 2.2 – Факторный анализ НДС

 

 

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение 2012/2010, млн. руб.
Выручка от реализации (включая НДС), млн. руб.	26746	32357	33628	6882
Налоги из выручки, млн. руб.	4080	4935	5014	934
Выручка от реализации (не включая налоги), млн. руб.	22666	27422	28614	5948

 

 

Источник: собственная разработка на основе данных организации

 

 

НДС = Выручка от реализации * Ставка НДС

НДС2010 = 26746 * 18/118 = 4080 млн. руб.

НДС2012 = 33628 * 20/120 = 5014 млн. руб.

Изменение НДС вследствие роста выручки от реализации:

33628 * 18/118 – 4080 = 1050 млн. руб.

Изменение НДС вследствие роста ставки НДС:

5014 – 1050 = 3964 млн. руб.

Таким образом, НДС увеличился на 1050 млн. руб. в результате роста выручки от реализации и на 3964 млн. руб. в результате роста ставки НДС.

 

2.2 Анализ налогов, входящих в себестоимость продукции

 

Представим динамику платежей в ФСЗН предприятия в графическом виде (рисунок 2.1).

 

 

 

Рисунок 2.1 – Динамика платежей в ФСЗН предприятия, млн. руб.

Источник: собственная разработка на основе данных организации

 

 

Таким образом, рост платежей в ФСЗН предприятия составил в 2012 году по сравнению с 2010 годом 32 млн. руб. или 16,3%.

Рост платежей в ФСЗН произошел за счет роста фонда заработной платы на предприятии.

Динамику земельного и экологического налога представим на рисунке 2.2.

 

 

 

 

Рисунок 2.2 – Динамика земельного и экологического налога, млн. руб.

Источник: собственная разработка на основе данных организации

 

 

Таким образом, сумма экологического налога в 2012 году по сравнению с 2010 годом выросла на 0,1 млн. руб. или 142,9%.

Рост экологического налога произошел вследствие роста выбросов предприятия в окружающую среду. В то же время произошло снижение суммы земельного налога на 0,01 млн. руб.

Рассчитаем влияние факторов на сумму земельного налога.

Земельный налог = Площадь земельного участка * Ставка земельного налога.

2010 год = 0,08 * 0,6250 = 0,5 млн. руб.

2012 год = 0,06 * 0,6667 = 0,4 млн. руб.

Изменение земельного налога вследствие уменьшения земельной площади:

0,06 * 0,6250 – 0,5 = -0,4625 млн. руб.

Изменение земельного налога вследствие увеличения ставки налога:

0,1 + 0,4625 = 1,4625 млн. руб.

 

2.3 Анализ налогов, уплачиваемых из прибыли

 

Основные показатели налогов из прибыли ЧТПУП «Славмебель» представлены в таблице 2.3 (приложения А-Е).

 

 

Таблица 2.3 – Налоги из прибыли ЧТПУП «Славмебель»

 

 

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Динамика 2012/2010, млн. руб.	Темп роста 2012/2010, %
Прибыль от реализации, млн. руб.	226	273	325	99	143,8
Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности, млн. руб.	1	23	24	23	2400,0
Прибыль (убыток) от финансовой деятельности, млн. руб.	6	8	11	5	183,3
Прибыль до налогообложения, млн. руб.	233	304	360	127	154,5
Налог на прибыль, млн. руб.	59	74	87	28	147,5
Чистая прибыль, млн. руб.	174	230	273	99	156,9

 

 

Источник: собственная разработка на основе данных организации

Прибыль от реализации (прибыль от основного вида деятельности) увеличилась на 99 млн. руб., или на 43,8%. Прибыль отчетного периода ЧТПУП «Славмебель» увеличилась на 54,5%.

В результате роста прибыли отчетного периода произошел рост налога на прибыль в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 28 млн. руб. или 47,5%.

Проведем факторный анализ чистой прибыли ЧТПУП «Славмебель» в таблице 2.4 (приложения А-Е).

 

 

Таблица 2.4 – Факторный анализ чистой прибыли ЧТПУП «Славмебель»

 

 

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Влияние на прибыль 2012/2010, млн. руб.
Прибыль до налогообложения, млн. руб.	233	304	360	+127
Налог на прибыль, млн. руб.	59	74	87	-28
Чистая прибыль, млн. руб.	174	230	273	+99

 

 

Источник: собственная разработка на основе данных организации

 

 

Таким образом, чистая прибыль организации увеличилась на 99 млн. руб., в том числе за счет роста прибыли до налогообложения – на 127 млн. руб. Однако чистая прибыль организации уменьшилась на 28 млн. руб. за счет роста налога на прибыль.

Проведем анализ состава и структуры налоговых платежей ЧТПУП «Славмебель». Анализ динамики, состава и структуры налогов целесообразно производить по данным  таблицы 2.5.

 

 

Таблица 2.5 – Анализ динамики, состава и структуры налогов и платежей в бюджет ЧТПУП «Славмебель»

 

 

Наименование налогов	2010		2011		2012		Темп роста 2012/ 2010, %
	Сумма, млн. руб.	удельный вес в общей сумме, %	Сумма, млн. руб.	удельный вес в общей сумме, %	Сумма, млн. руб.	удельный вес в общей сумме, %
Всего налогов и платежей, в том числе:	4340	100,00	5228	100,00	5340	100,00	123,04
1. НДС	4080	94,01	4935	94,40	5014	93,90	122,89
2. ФСЗН	196	4,52	211	4,04	228	4,27	116,33
3. Налог на прибыль	59	1,36	74	1,42	87	1,63	147,46
4. Земельный налог	2	0,05	2	0,04	2	0,04	100,00
5. Экологический налог	3	0,07	6	0,11	9	0,17	300,00