Пути совершенствования действующего механизма по налогообложению в РФ

Прибыль - это основной источник финансовых ресурсов предприятия, связанный с получением валового дохода. Она является важнейшей экономической категорией и основой целью деятельности любой коммерческой организации³.

Как экономическая категория, прибыль  отражает чистый доход, созданный в  сфере материального производства, и выполняет следующие функции:

1. Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.

2. Прибыль обладает стимулирующей  функцией. Это связано с тем, что прибыль является не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

3. Прибыль является одним из  важнейших источников формирования  бюджетов разных уровней.

Для того, чтобы выявить финансовый результат необходимо сравнить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат, т.е. включающий в себя оплату труда  и прибыль, есть ни что иное как  валовой доход предприятия.

Финансовый результат может  быть как положительным (прибыль), так  и отрицательным (убытки). Убытки заставляют предприятие пересматривать всю  свою экономическую политику в целом  и вносить корректировку для  того, чтобы достигнуть положительной прибыли. Если это не будет выполнено, предприятие обычно признается не рентабельным, а затем банкротом.

На каждом предприятии формируется  четыре показателя прибыли, различающиеся  по величине, функциональному назначению и экономическому содержанию. Балансовая прибыль – это основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия, который служит базой всех расчетов.

 Для целей налогообложения  рассчитывается специальный показатель - валовая прибыль, а на ее  основе - прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом. После внесения налогов и других платежей в бюджет остающаяся в распоряжении предприятия часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия. Основным элементом балансовой прибыли является прибыль от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг.

Прибыль от реализации имущества - это  финансовый результат, не связанный  с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыль (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

Внереализационная прибыль (убыток) — основная часть балансовой прибыли (убытков) предприятия, которая отражает финансовые результаты от внереализационных операций, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), продажей основных средств, иного имущества.

Перечень внереализационных прибылей (убытков) предприятия очень обширен. Это доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия, доходы от сдачи имущества в аренду.

Выделим следующие отличия валовой  прибыли предприятия от балансовой прибыли:

1. Валовая прибыль увеличивается  для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости.

2. При осуществлении прямого  обмена по основным средствам  и иному имуществу или реализации  этих видов имущества по ценам  ниже их балансовой стоимости  сумма сделки определяется по  рыночной стоимости имущества за вычетом балансовой стоимости реализованного или выбывшего имущества.

3. Выручка в валюте пересчитывается  в рубли по курсу на день  оформления таможенных документов  для налогообложения прибыли  по этим операциям.

4. Налогообложению подлежат денежные средства, получаемые безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности.

5. По имуществу, полученному  безвозмездно, его стоимость оценивается  не ниже балансовой, по которой  оно числится у передающего  предприятия.

6. Валовая прибыль  учитывает также уплаченные штрафы  и пени (за исключением суммы  штрафов и пеней, перечисленных  в бюджет и внебюджетные фонды).

Правильно исчисленная  валовая прибыль является базой  для определения налогооблагаемой прибыли. Валовая прибыль уменьшается на следующие виды доходов (прибыли):

• доход от долевого участия в деятельности других предприятий;
• доход от сдачи в аренду и других видов использования имущества, а также от посреднических операций и сделок;
• суммы прибыли, по которым установлены налоговые льготы.
• доход юридических лиц по государственным облигациям и другим государственным ценным бумагам, а также доходы от оказания услуг по их размещению;
• суммы прибыли, по которым установлены налоговые льготы.

После всех перечисленных  корректировок валовой прибыли остается налогооблагаемая прибыль, с которой уплачивается налог на прибыль.

В соответствии с законодательством  валовая прибыль за вычетом налога на прибыль, полученная от различных  форм хозяйственной деятельности - это  чистая прибыль. Она остается в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности.

          Распределение прибыли предприятия  можно представить следующим  образом (Рис. 1): 

Рис. 1

 

Для повышения эффективности  производства важно, чтобы при распределении  прибыли была достигнута оптимальность  в сумме отчислений. Распределение  чистой прибыли позволяет расширять  деятельность организации за счет собственных  более дешевых источников финансирования. При этом снижаются финансовые расходы организации на привлечение дополнительных источников.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Экономическая  сущность налога на прибыль  и элементы налогообложения

В Российской Федерации налог действует с 1995 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

Налог на прибыль представляет собой федеральный прямой налог, взимаемый с юридических лиц.

Экономический смысл налога – это изъятие части доходов юридических лиц в пользу государства для последующего распределения через бюджетную систему, в том числе и для финансирования специальных программ государства.

 Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций  - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в Российской  Федерации⁴.

Доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль, подразделяются на:

1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные  доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета без включения в них косвенных налогов (НДС, акцизы).

В соответствии со ст.249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

   Выручка от  обычных видов деятельности признается  в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий: 
      -  организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; 
     - сумма выручки может быть определена; 
     - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

     - право  собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию  (товар) перешло от организации  к покупателю или работа принята  заказчиком (услуга оказана); 
     - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. 

Если в отношении  денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. 
      Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции, в целом. 
      Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. 

 Организация может определять доходы двумя методами: либо методом начисления, либо кассовым методом, что должно быть отражено в учетной политике организации.

Право на определение  даты получения дохода по кассовому  методу имеют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. При определении выручки от реализации необходимо учитывать, что доходы в целях налогообложения прибыли по общему правилу признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, т.е. методом начисления.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия  в других организациях;

2) в виде положительной  (отрицательной) курсовой разницы;

3) в виде признанных  должником или подлежащих уплате  должником на основании решения  суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств;

4) от сдачи имущества  в аренду (субаренду);

5) от предоставления  в пользование прав на результаты  интеллектуальной деятельности;

6) в виде процентов,  полученных по договорам займа,  кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам;

7) в виде сумм восстановленных  резервов, расходы на формирование  которых были приняты в составе  расходов;

8) в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг) или имущественных прав;

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

10) в виде дохода  прошлых лет, выявленного в  отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной  курсовой разницы, возникающей  от переоценки имущества в  виде валютных ценностей;

- в виде суммовой  разницы, возникающей у налогоплательщика;

12) в виде основных  средств и нематериальных активов,  безвозмездно полученных атомными  станциями для повышения их  безопасности, используемых не для  производственных целей;

13) в виде стоимости полученных материалов при демонтаже при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

14) в виде использованных  не по целевому назначению  имущества (в том числе денежных  средств), работ, услуг, которые  получены в рамках благотворительной деятельности;

15) в виде сумм денежных  средств, использованных не по  целевому назначению предприятиями  и организациями, в состав которых  входят особо радиационно - и  ядерно-опасные производства и  объекты;

16) в виде сумм, на  которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам организации;

17) в виде сумм возврата  от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов в случае, если такие взносы ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

18) в виде сумм кредиторской  задолженности (обязательства перед  кредиторами), списанной в связи  с истечением срока исковой  давности;

19) в виде доходов,  полученных от операций с финансовыми  инструментами срочных сделок;