Разработка проекта оптимизации платежей по налогу на прибыль организации (на примере ООО «ДИМ»)

Налоговое планирование содержит несколько этапов::

1. Анализ хозяйственной  деятельности.

2. Вычленение  основных налоговых проблем.

3. Разработка  и планирование налоговых схем.

4. Подготовка  и реализация налоговых схем.

5. Включение  результатов в отчетность и ожидание реакции контрольных органов.

Существуют  три момента в экономической  деятельности налогоплательщика, когда  ему необходимо применять методы налогового планирования.

Первый - подготовка и планирование новой экономической  деятельности нового бизнеса. Второй - подготовка к проведению крупных сделок, осуществлению значительных инвестиций, особенно если это связано с переходом прав на крупные объекты недвижимости. Третий - планирование хозяйственной деятельности на следующий отчетный период³.

 

1.4 Способы оптимизации налогообложения

 

Налоговое планирование предполагает проведение налогоплательщиком определенных мероприятий организационного характера с целью минимизации  налоговых платежей. Рассмотрим, какие  же имеются у налогоплательщиков возможности для уменьшения налоговых  платежей.

Можно выделить следующие способы налогового планирования:

1. Использование  пробелов законодательства.

Этот способ наиболее рискован и краткосрочен. Пробелы  в законодательстве неизбежны, особенно в условиях постоянных изменений  законодательства, хотя государство стремится ликвидировать их. Поэтому на долгосрочной основе не имеет смысла осуществлять налоговое планирование этим способом.

Нередко это приводит к конфликтным ситуациям. В то же время норма п.7 ст.3 НК РФ дает существенные гарантии налогоплательщикам:

"Все неустранимые  сомнения, противоречия и неясности  актов законодательства о налогах  и сборах толкуются в пользу  налогоплательщика (плательщика  сборов)"⁴.

2. Применение  налоговых льгот.

Этот простой способ не всегда применяется налогоплательщиками  в полном объеме. Законодательством устанавливается большое количество льгот по налогам, но далеко не все субъекты предпринимательской деятельности применяют все эти льготы. Рассматриваемый способ как раз и заключается в том, чтобы правильно применить все льготы.

3. Выбор формы  деятельности.

Существуют различные  формы деятельности. Так, физическое лицо может осуществлять свою деятельность как индивидуальный предприниматель  или зарегистрироваться как юридическое  лицо. Организация в случае необходимости  ведения деятельности за пределами места регистрации может открыть филиал или учредить дочернюю фирму. Каждый из альтернативных вариантов имеет свои особенности налогообложения, налоговый анализ которых и является предметом налоговой оптимизации.

Применять этот способ наиболее целесообразно до начала той или иной деятельности, но он может быть использован и при изменении формы уже осуществляемой деятельности.

4. Правильное  формирование учетной политики.

Законодательством во многих случаях налогоплательщику предоставляется право выбирать способы бухгалтерского учета и налогообложения, от которых зависит порядок и сумма уплачиваемых налогов. Поэтому правильная учетная политика в отношении налогообложения играет большую роль.

5. Применение  офшоров.

Этот способ, наверное, наиболее широко известен. Суть его в том, что прибыль выводится в фирмы, зарегистрированные в зонах с льготным налогообложением.

Уровень налогообложения  обычно зависит от статуса компании.

Очень важно, является ли организация резидентом или нет. Резидентом обычно (в мировой практике) признается та компания, которая создана и зарегистрирована в соответствии с законодательством конкретной страны, нерезидентом - иностранная компания, зарегистрированная за пределами юрисдикции того государства, на территории которого она находится. Как резидентные, так и нерезидентные компании уплачивают налоги на все доходы, полученные в стране своего местонахождения.

Резидентные фирмы  обычно имеют более широкие льготы, чем нерезидентные. Нерезидентные  компании пользуются налоговыми льготами только в том случае, если между государством местонахождения ее филиала и государством, где она зарегистрирована, подписано соглашение о взаимном предоставлении налоговых льгот. В целях избежания налогообложения нерезидентной может считаться компания, зарегистрированная в данной юрисдикции, однако функционирующая за ее пределами.

Офшорная компания - это термин, характеризующий особый организационно-юридический статус предприятия, который обеспечивает ему максимальное снижение налоговых  потерь. Такой статус обычно связан с требованием проведения деловых операций за пределами юрисдикции, где данная офшорная компания официально зарегистрирована. Только в этом случае офшорная компания освобождается от всех или большинства налогов "материнской" юрисдикции.

Законодательство, как правило, предписывает, чтобы  управление офшорной компанией, включая  учреждение ее функционирующего офиса, также осуществлялось вне территории регистрации. То есть офшорная компания в большинстве случаев не может  быть резидентом своей офшорной юрисдикции. Отсюда происходит и термин "офшор", означающий деятельность "за берегами", что для Великобритании, где впервые он был употреблен, означает одновременно и "за рубежом".

Главные особенности  офшорной компании связаны с ее нерезидентным статусом. Это значит, что центр управления и контроля офшорной фирмы находится за рубежом. Для ее функционирования достаточно наличие формальных атрибутов компании - владельцев, директоров, устава, банковского счета, комплекса регистрационных документов.

При владении офшорной фирмой конфиденциальность обеспечивается институтом номинальных владельцев и номинальных директоров. В регистрационных  документах указывают фамилию не реальных владельцев, а номинальных  лиц. Услуги номинальных владельцев предоставляют секретарские компании, которые специализируются на комплексе услуг по регистрации офшорных компаний.

Специальные офшорные территории - "налоговые гавани" - стремятся предоставить офшорным инвесторам новые возможности и  льготы. В этой сфере ощущается острая конкуренция за привлечение капитала, потому что, как правило, подобные страны не обладают необходимыми возможностями и ресурсами, чтобы самостоятельно, без активного привлечения иностранного капитала прогрессировать в экономическом развитии.

Простейшая схема офшорных фирм основывается на наиболее универсальном принципе налогового законодательства, в соответствии с которым обязательному налогообложению подлежат те доходы, источник которых находится на территории государства. В тех случаях, когда источник дохода находится за рубежом или локализован недостаточно определенно, он может исключаться из сферы налоговой ответственности в данной юрисдикции. Такая ситуация возникает, например, при оказании посреднических услуг по международным торговым сделкам. Полученные указанным путем доходы могут поступать на счета офшорных фирм.

Сам смысл офшорного  бизнеса заключается в том, что  за рубежом появляется "самостоятельный" субъект торговых отношений, который  полностью принадлежит и находится  под контролем предпринимателя. Офшорная компания может выглядеть как независимый зарубежный партнер.

В офшорном бизнесе  базовый принцип налогового планирования очевиден: центр прибыли (офшорная компания) располагается в "налоговой гавани", а доходы от деятельности в различных географических зонах поступают в выгодную с налоговой точки зрения юрисдикцию.

6. Применение «льготных предприятий».

Законодательством для  некоторых категорий налогоплательщиков предоставляются льготные условия  налогообложения. Суть метода создания льготных предприятий заключается в том, что основная налоговая база выводится в льготные предприятия.

Таким образом, при рассматриваемом  методе участвуют как минимум  два налогоплательщика - основной налогоплательщик и льготное предприятие.

Может возникнуть вопрос: так как льготное предприятие имеет существенные льготы, то не лучше ли сразу зарегистрировать одно льготное предприятие и через него вести свою деятельность?

Во многих случаях  так и поступают. Однако иногда целесообразней вести деятельность через основного налогоплательщика, а налоги минимизировать через льготное предприятия.

Существуют следующие  категории льготных предприятий: предприятия, использующие труд инвалидов; организация  и индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему  налогообложения; применение более сложных схем использования субъектов, применяющих упрощенную систему.

7. Изменение  срока уплаты налогов.

Одним из методов налогового планирования является получение отсрочки или рассрочки обязательных платежей в бюджет, что позволяет произвести платеж в более поздние сроки.

По экономическому эффекту  отсрочку и рассрочку уплаты налога можно сравнить с получением заемных  средств. В этом случае в текущем  периоде налогоплательщик может  направить свои средства на хозяйственные  нужды вместо уплаты налога.

В НК РФ глава 9 регулирует порядок изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени.

Так, изменение срока  уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита (п.3 ст.61)⁵

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных ст.64 НК РФ, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка  по уплате федеральных налогов в  части, зачисляемой в федеральный  бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может  быть предоставлена по решению Правительства  Российской Федерации⁶.

Инвестиционный налоговый  кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до 5 лет.

8. Правильная  организация сделок.

В некоторых случаях  правильная организация сделок позволяет  уменьшить налоговое бремя организации. Выделяют два метода: разделения отношений и замены отношений.

Практика показывает, что снизить налоговую нагрузку, оставаясь в рамках правового  поля, возможно практически для любой  организации. Но самое главное, что  должен осознавать налогоплательщик, - налоговое планирование осуществляется не после проведения какой-либо хозяйственной операции или прошествии налогового периода, а до того⁷.

 

1.5 Уклонение от уплаты налогов

 

Налоги - это источник государственных финансов. Государство  постоянно совершенствует порядок  их взимания. Коммерсанты же заинтересованы в снижении налоговой нагрузки. В результате на каждое усовершенствование находится несколько способов минимизации налога и уклонения от его уплаты.

Налоговая оптимизация  и уклонение от уплаты налогов - два  разных понятия. Но грань между ними очень тонка. Понять эту разницу очень важно. Ведь при уклонении фирму могут оштрафовать, а ее руководителя или главного бухгалтера привлечь к уголовной ответственности. При грамотной оптимизации ни фирме, ни ее руководителю или главбуху ничего не грозит. Использование незаконных приемов оптимизации считают уклонением от уплаты налогов. Уклонение приводит к неправомерному занижению налоговой базы по тому или иному налогу. Сумма начисленных фирмой налогов будет гораздо ниже, чем должна быть на самом деле. В конечном итоге организация подаст в инспекцию декларации с заведомо искаженными данными. Кстати, умышленное непредставление декларации - это тоже уклонение. За него также предусмотрена налоговая, административная и уголовная ответственность.

Понятия "добросовестный (недобросовестный) налогоплательщик" налоговое законодательство не определяет. Эти эпитеты введены Конституционным  Судом. Они характеризуют исполнение налогоплательщиком установленной  ему обязанности. В сфере налоговых  отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика⁸. А его недобросовестность налоговые органы обязаны доказать. При этом юридическая переквалификация сделок, статуса или характера деятельности налогоплательщика производится в судебном порядке⁹. В таких случаях факты недобросовестности вправе установить лишь арбитражный суд.

Правоприменительная практика сформировала ряд признаков недобросовестности. В частности, сомнения в добросовестности могут возникать при следующих  обстоятельствах:

• отсутствие объективных условий для ведения предпринимательской деятельности (управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений);
• неотражение в учете отдельных операций, необходимых для данного вида деятельности, например перевозки товара;
• невыгодные условия сделок;
• операции с лицами, не состоящими на налоговом учете, не имеющими государственной регистрации и лицензий, отсутствующими по "юридическому" адресу;
• операции по отчуждению имущества с последующим приобретением имущественных прав на это имущество.