Водный объект
представляет собой сосредоточение
вод на поверхности суши в
формах ее рельефа либо в
недрах, имеющее границы, объем
и черты водного режима. Использование
водных объектов – получение
различными способами пользы
от водных объектов для удовлетворения
материальных и иных потребностей
граждан и юридических лиц.
Объектами обложения налогом
признается забор воды из водных
объектов, как из поверхностных,
так и из подземных источников.
Следовательно, объектом налогообложения
выступает вид водопользования,
а не последующие цели использования
воды.
Не признаются
объектами налогообложения, в
частности, забор:
– из подземных
водных объектов воды, содержащей
полезные ископаемые или природные
лечебные ресурсы, термальных
вод;
– воды из
водных объектов для обеспечения
пожарной безопасности, ликвидации
стихийных бедствий и последствии
аварий;
– морскими
судами, судами внутреннего и
смешанного (река – море) плавания
воды из водных объектов для
обеспечения работы технологического
оборудования;
– воды из
водных объектов и использование
акватории водных объектов для
рыбоводства и воспроизводства
водных биологических ресурсов
и т. п.
42. НАЛОГОВАЯ БАЗА И
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ВОДНОГО НАЛОГА
Налоговая база
по каждому виду водопользования
определяется налогоплательщиком
отдельно в отношении каждого
водного объекта. Когда в отношении
водного объекта установлены
различные налоговые ставки, налоговая
база определяется применительно
к каждой налоговой ставке.
Налоговая база
может рассчитываться исходя
из следующих показателей: объема
воды, забранной из водного объекта
за налоговый период; площади
предоставленного водного пространства;
количества произведенной за
налоговый период продукции. Налоговый
период – квартал.
Налоговая база
при заборе воды определяется
как объем воды, забранной из
водного объекта. Объем воды
определяется на основании показаний
водоизмерительных приборов. Если
водоизмерительные приборы отсутствуют,
то объем забранной воды определяется
исходя из времени работы и
производительности технических
средств. Когда таким способом
определить объем забранной воды
невозможно, объем определяется
исходя из норм водопотреб-ления.
В случаях потерь
воды при использовании водных
объектов налог должен исчисляться
за весь объем забранной воды,
включая ее потери при заборе
и транспортировке. Когда вода
предназначена одновременно для
водоснабжения населения и для
собственных нужд, для расчета
налога потери при заборе распределяются
исходя из процентного соотношения
между этими видами использования
воды.
Налоговая база
при использовании акватории
водных объектов определяется
как площадь предоставленного
лицензией водного пространства.
Налоговая база
при использовании водных объектов
без забора воды для целей
гидроэнергетики определяется как
количество произведенной за
налоговый период электроэнергии.
Налоговая база
при использовании водных объектов
для целей лесосплава в плотах
и кошелях определяется как
произведение объема древесины,
сплавляемой в плотах и кошелях
за налоговый период, выраженного
в тысячах кубических метров,
и расстояния сплава, выраженного
в километрах, деленного на 100.
Налоговые ставки
устанавливаются по бассейнам
рек, озер, морей и экономическим
районам в твердых размерах
– в рублях за 1000 куб. м воды.
В случае забора воды сверх
установленных квартальных (годовых)
лимитов водопользования налоговые
ставки в части превышения
лимитов устанавливаются в пятикратном
размере налоговых ставок. Если
утвержденные квартальные лимиты
отсутствуют, то они определяются
как одна четвертая утвержденного
годового лимита.
При заборе воды
из водных объектов для водоснабжения
населения ставка водного налога
устанавливается в размере 70 руб.
за 1000 куб. м воды.
При использовании
водных объектов без изъятия
воды возникают сложности в
исчислении налоговой базы. С
учетом сезонного характера использования
водных объектов есть неопределенность
с корректировкой размера налоговой
базы. Пользование без изъятия
воды – использование водных объектов,
за исключением лесосплава, для целей
гидроэнергетики, для целей лесосплава
в плотах, кошелях.
Налог исчисляется
как произведение налоговой базы,
определяемой за квартал исходя
из площади предоставленного
водного пространства, количества
произведенной электроэнергии, объема
древесины, сплавляемой в плотах
и кошелях, и ставки.
43. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ
И УПЛАТЫ ВОДНОГО НАЛОГА
Порядок исчисления
налога. Налогоплательщик по каждому
виду водопользования исчисляет
сумму налога отдельно в отношении
каждого водного объекта самостоятельно.
Сумма налога
по итогам каждого налогового
периода исчисляется как произведение
налоговой базы (площадь акватории
и т. д.) и соответствующей ей
налоговой ставки. Общая сумма
налога представляет собой сумму,
полученную в результате сложения
сумм налога, исчисленных в отношении
всех видов водопользования.
Чтобы рассчитать
данный налог, необходимо налоговую
базу умножить на соответствующую
ей ставку. Налоговая база рассчитывается
исходя из объема воды, забранной
из водного объекта за налоговый
период; площади предоставленного
водного пространства; количества
произведенной за налоговый период
продукции. Налоговая база при
использовании водных объектов
для целей лесосплава в плотах
и кошелях определяется как
произведение объема древесины,
сплавляемой в плотах и кошелях
за налоговый период, выраженного
в тысячах кубических метров,
и расстояния сплава, выраженного
в километрах, деленного на 100.
С учетом сезонного
характера использования водных
объектов есть неопределенность
с корректировкой размера налоговой
базы. Пользование без изъятия
воды – использование водных
объектов, за исключением лесосплава,
для целей гидроэнергетики, для
целей лесосплава в плотах, кошелях.
Налог исчисляется
как произведение налоговой базы,
определяемой за квартал исходя
из площади предоставленного
водного пространства, количества
произведенной электроэнергии и
объема древесины, сплавляемой
в плотах и кошелях, и ставки.
Налоговые ставки
устанавливаются по бассейнам
рек, озер, морей и экономическим
районам в твердых размерах
– в рублях за 1000 куб. м воды.
В случае забора воды сверх
установленных квартальных (годовых)
лимитов водопользования налоговые
ставки в части превышения
лимитов устанавливаются в пятикратном
размере налоговых ставок.
Порядок и сроки
уплаты налога. Объект обложения
водным налогом – пользование
водным объектом, а следовательно,
уплата налога производится по
месту фактического осуществления
водопользования. Водный налог
должен быть уплачен не позднее
20-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Налоговый период – квартал.
При пользовании
водным объектом, расположенным
на территории нескольких субъектов
РФ, водопользователь заключает
договор со всеми органами
исполнительной власти соответствующих
субъектов либо с их согласия
с одним из них. В этом
договоре также могут быть
определены параметры объекта
налогообложения субъекта РФ.
Водный налог
при различных видах пользования
одним и тем же водным объектом
должен исчисляться по соответствующим
налоговым ставкам, установленным
за каждый вид водопользования.
Налоговая декларация
представляется налогоплательщиком
в налоговый орган непосредственно
по местонахождению объекта налогообложения
в срок, установленный для уплаты
водного налога. Налогоплательщики,
иностранные лица представляют
также копию налоговой декларации
в налоговый орган по местонахождению
органа, выдавшего лицензию на
водопользование в срок, установленный
для уплаты налога.
Налоговые льготы
по водному налогу не предусмотрены.
44. СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ
ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И
ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ
РЕСУРСОВ
Плательщиками
сбора за пользование объектами
животного мира, за исключением
объектов животного мира, относящихся
к объектам водных биологических
ресурсов, признаются организации
и физические лица, в том числе
индивидуальные предприниматели,
получившие в установленном порядке
лицензию (разрешение) на пользование
объектами животного мира на
территории РФ.
Плательщиками
сбора за пользование объектами
водных биологических ресурсов
признаются организации и физические
лица, в том числе индивидуальные
предприниматели, получившие в
установленном порядке лицензию
(разрешение) на пользование объектами
водных биологических ресурсов
во внутренних водах, в территориальном
море, на континентальном шельфе
РФ и в исключительной экономической
зоне РФ, в Азовском, Каспийском,
Баренцевом морях и в районе
архипелага Шпицберген.
Объекты животного
мира юридическим лицам предоставляются
в долгосрочное пользование на
основании долгосрочной лицензии,
гражданам – в краткосрочное
пользование по именной разовой
лицензии.
Лицензия не
предполагает непосредственного
изъятия объектов животного мира
из среды их обитания, а дает
право на осуществление деятельности,
связанной с использованием и
охраной объектов животного мира.
Краткосрочные
лицензии – ограничительный документ,
который выдается на изъятие
конкретного количества объектов
животного мира в определенном
месте и в определенное время.
Такие лицензии выдаются физическим
лицам: – лицензирующими органами
на территориях, не предоставленных
организациям и индивидуальным
предпринимателям как пользователям
животным миром;
– пользователями
животным миром – организациями
и индивидуальными предпринимателями,
располагающими долгосрочными лицензиями,
на закрепленных за ними территориях.
Пользование объектами водных
биологических ресурсов осуществляется
на основании одного ограничительного
документа – разрешения на
вылов конкретного количества
водных биологических ресурсов
в конкретном районе промысла.
Объектами обложения
признаются: объекты животного мира,
изъятие которых из среды их
обитания осуществляется на основании
лицензии на пользование объектами
животного мира, выдаваемой в соответствии
с законодательством РФ; объекты водных
биологических ресурсов, изъятие которых
из среды их обитания осуществляется на
основании лицензии на пользование объектами
водных биологических ресурсов, выдаваемой
в соответствии с законом.
Не признаются
объектами обложения объекты
животного мира и водных биологических
ресурсов, пользование которыми
осуществляется для удовлетворения
личных нужд:
– представителями
коренных малочисленных народов
Севера, Сибири и Дальнего Востока;
– лицами, не
относящимися к коренным малочисленным
народам, но постоянно проживающими
в местах их традиционного
проживания и традиционной хозяйственной
деятельности, для которых охота
и рыболовство – основа существования.
Пользоваться объектами и не
уплачивать при этом налог
эти лица вправе при условии,
что пользуются объектами исключительно
для удовлетворения собственных
нужд. Такое право распространяется
только на количество объектов,
добываемых для удовлетворения
личных нужд.
45. СТАВКИ СБОРОВ
Ставки сбора
за каждый объект животного
мира устанавливаются в твердых
размерах – в рублях за одно
животное.
При изъятии
молодняка (в возрасте до одного
года) диких копытных животных
ставки сбора за пользование
объектами животного мира устанавливаются
в размере 50 % ставок. Ставки сбора
от места обитания конкретного
вида животных не зависят.
Ставки сбора
за каждый объект животного
мира устанавливаются в размере
0 руб. в случаях, если пользование
такими объектами животного мира
осуществляется в целях:
– охраны здоровья
населения, устранения угрозы
для жизни человека, предохранения
от заболеваний сельскохозяйственных
и домашних животных, регулирования
видового состава объектов животного
мира, предотвращения нанесения
ущерба экономике, животному миру
и среде его обитания, а также
в целях воспроизводства объектов
животного мира, осуществляемого
в соответствии с разрешением
уполномоченного органа исполнительной
власти;
– изучения
запасов и промышленной экспертизы,
а также в научных целях
в соответствии с законодательством
РФ.
В перечень объектов
животного мира, за охоту на
которых уплачивается сбор, включены:
копытные и пушные животные, хищники,
птицы – всего 45 видов, подвидов
и популяций диких животных. Охота
на остальных диких животных,
не упомянутых в перечне, в
том числе пресмыкающихся, земноводных
и млекопитающих, сбором за
пользование объектами животного
мира не облагается.
Ставки сбора
за каждый объект водных биологических
ресурсов, за исключением морских
млекопитающих, устанавливаются
в твердых размерах – в рублях
за одну тонну водных биологических
ресурсов в зависимости от
места вылова (добычи). Сбор взимается
в случае разрешенного промысла.