Доходы могут
быть выплачены в натуральной
форме. К ним относятся: оплата(полностью
или частично) за физическое лицо
организациями или предпринимателями
товаров или имущественных прав,
в том числе коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения в интересах
налогоплательщика; полученные налогоплательщиком
товары, выполненные в интересах
налогоплательщика работы, оказанные
в интересах налогоплательщика
услуги на безвозмездной основе;
оплата труда в натуральной
форме.
Материальная выгода
– льготные проценты за пользование
заемными (кредитными) средствами, приобретение
товаров (работ, услуг) у взаимозависимых
лиц по сниженной цене, льготное
приобретение ценных бумаг.
20. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ НДФЛ
Налоговая база
– стоимостная характеристика
доходов налогоплательщика, полученных
в налоговом периоде: от всех
источников – для налоговых
резидентов; от источников в РФ
– для лиц, не являющихся
налоговыми резидентами. Учитываются
все доходы налогоплательщика,
полученные им, или право на
распоряжение, которое у него
возникло в налоговом периоде.
Налоговая база определяется
отдельно по каждому виду доходов,
в отношении которых установлены
различные налоговые ставки.
Налоговая база
по НДФЛ включает в себя
все доходы налогоплательщика,
полученные им в течение налогового
периода (календарного года). При
расчете налоговой базы в соответствии
с НК РФ учитываются следующие
три вида доходов: в денежной
форме; в натуральной форме;
в виде материальной выгоды.
Для целей налогообложения
все доходы учитываются в полной
сумме без учета каких-либо
удержаний.
Налоговый кодекс
предусматривает четыре ставки
налога на доходы физических
лиц – 9, 13, 30 и 35 %.
Ставка НДФЛ
зависит от вида дохода. Налоговая
база определяется по каждому
виду доходов, в отношении которых
установлены различные ставки.
По ставке 13 % облагается
заработная плата и иные выплаты
в качестве оплаты труда, вознаграждения
по гражданско-правовым договорам,
доходы, полученные индивидуальными
предпринимателями, а также частными
нотариусами и лицами, занимающимися
частной практикой, и т. д.
По ставке 35 % облагаются
следующие виды доходов:
– стоимость
любых выигрышей и призов, получаемых
в конкурсах, играх и других
мероприятиях в целях рекламы
товаров, работ и услуг;
– страховые
выплаты по договорам добровольного
страхования жизни;
– проценты
по вкладам в банках в части
превышения суммы, рассчитанной
исходя из 3/4 действующей ставки
рефинансирования ЦБ РФ, в течение
периода, за который начислены
проценты, по рублевым вкладам
и 9 % годовых по вкладам в
иностранной валюте;
– суммы экономии
на процентах при получении
налогоплательщиками заемных (кредитных)средств
на льготных условиях: по рублевым
займам – как превышение суммы
процентов за пользование заемными
средствами, выраженными в рублях,
исчисленной исходя из 3/4 действующей
ставки рефинансирования, установленной
ЦБ РФ, над суммой процентов,
исчисленной по договору; по валютным
займам – как превышение суммы
процентов за пользование заемными
средствами, выраженными в иностранной
валюте, исчисленной исходя из 9 %
годовых, над суммой процентов,
исчисленной исходя из условий
договора. Исключение составляет
материальная выгода, полученная
на экономии на процентах за
пользование целевыми займами
(кредитами), полученными от кредитных
и иных российских организаций
и израсходованными на строительство
или приобретение в РФ жилого
дома, квартиры.
По ставке 30 % облагаются
все доходы, получаемые физическими
лицами, не являющимися налоговыми
резидентами РФ.
По ставке 9 % облагаются:
– дивиденды
от долевого участия в деятельности
организаций;
– доходы в
виде процентов по облигациям
с ипотечным покрытием, эмитированным
до 1 января 2007 г., а также по доходам
учредителей доверительного управления
ипотечным покрытием, полученным
на основании приобретения ипотечных
сертификатов участия, выданных
управляющим ипотечным покрытием
до 1 января 2007 г.
21. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ НДФЛ
Налоговый кодекс
предусматривает четыре ставки
налога на доходы физических
лиц – 9, 13, 30 и 35 %.
Налоговая ставка,
которую следует применить при
исчислении НДФЛ, зависит не от
размера, а от вида дохода. Налоговая
база определяется по каждому
виду доходов, в отношении которых
установлены различные ставки.
По налоговой
ставке НДФЛ в размере 13 % облагается
большинство получаемых плательщиками
доходов. По ставке 13 % облагается
заработная плата и иные выплаты
в качестве оплаты труда, вознаграждения
по гражданско-правовым договорам,
доходы, полученные индивидуальными
предпринимателями, а также частными
нотариусами и лицами, занимающимися
частной практикой, и т. д.
Для некоторых
форм доходов установлены специальные
налоговые ставки: 35, 30 и 9 %.
По ставке 35 % облагаются
следующие виды доходов:
– стоимость
любых выигрышей и призов, получаемых
в конкурсах, играх и других
мероприятиях в целях рекламы
товаров, работ и услуг;
– страховые
выплаты по договорам добровольного
страхования жизни;
– проценты
по вкладам в банках в части
превышения суммы, рассчитанной
исходя из 3/4 действующей ставки
рефинансирования ЦБ РФ, в течение
периода, за который начислены
проценты, по рублевым вкладам
и 9 % годовых по вкладам в
иностранной валюте;
– суммы экономии
на процентах при получении
налогоплательщиками заемных (кредитных)средств
на льготных условиях: по рублевым
займам – как превышение суммы
процентов за пользование заемными
средствами, выраженными в рублях,
исчисленной исходя из 3/4 действующей
ставки рефинансирования, установленной
ЦБ РФ, над суммой процентов,
исчисленной по договору; по валютным
займам – как превышение суммы
процентов за пользование заемными
средствами, выраженными в иностранной
валюте, исчисленной исходя из 9 %
годовых, над суммой процентов,
исчисленной исходя из условий
договора. Исключение составляет
материальная выгода, полученная
на экономии на процентах за
пользование целевыми займами
(кредитами), полученными от кредитных
и иных российских организаций
и израсходованными на строительство
или приобретение в РФ жилого
дома, квартиры.
По ставке 30 % облагаются
все доходы, получаемые физическими
лицами, не являющимися налоговыми
резидентами. По ставке 9 % облагаются:
– дивиденды
от долевого участия в деятельности
организаций;
– доходы в
виде процентов по облигациям
с ипотечным покрытием, эмитированным
до 1 января 2007 г., а также по доходам
учредителей доверительного управления
ипотечным покрытием, полученным
на основании приобретения ипотечных
сертификатов участия, выданных
управляющим ипотечным покрытием
до 1 января 2007 г.
Порядок определения
суммы налога, которую нужно удержать
при выплате дохода, зависит от
того, по какой ставке облагается
этот доход:
– по ставке
13 %;
– по ставке
35, 30 или 9 %.
НК РФ предусматривает,
что для определения налоговой
базы по НДФЛ не учитывается
достаточно большой перечень
доходов. Среди них:
– доходы, полностью
освобождаемые от налогообложения;
– доходы, частично
освобождаемые от налогообложения.
Если доход облагается
по ставке 13 %, то прежде чем
рассчитывать НДФЛ, доход надо
уменьшить на сумму налоговых
вычетов.
В качестве вычетов
классифицируются и суммы, частично
освобождаемые от налогообложения.
22. ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ
ВЫЧЕТОВ
Налоговые агенты
(работодатели и др.), удерживая
НДФЛ, предоставляют работнику стандартные,
социальные, имущественные, профессиональные
налоговые вычеты. Налоговая база
уменьшается на сумму положенного
работнику стандартного налогового
вычета. Вычеты предоставляются
по заявлению налогоплательщика.
Стандартные налоговые
вычеты предоставляются только
налогоплательщикам – резидентам
РФ, которые получают доходы, облагаемые
НДФл по ставке 13 %.
Получить вычеты
за один и тот же налоговый
период налогоплательщик может
только у одного налогового
агента.
Виды стандартных
налоговых вычетов: необлагаемый
минимум дохода; расходы на содержание
детей.
Необлагаемый минимум
дохода состоит из следующих
налоговых вычетов:
– в размере
3000 руб. – ежемесячный;
– в размере
500 руб. – ежемесячный;
– в размере
400 руб. – предоставляется ежемесячно
до того месяца, в котором доход
работника с начала календарного
года превысит 20 000 руб. Когда налогоплательщик
имеет право на несколько вычетов,
предоставляется максимальный.
Налогоплательщики
имеют право на вычет на
содержание каждого ребенка в
возрасте до 18 лет, а также на
учащегося очной формы обучения,
студента, аспиранта, курсанта и
ординатора в возрасте до 24 лет.
Социальный налоговый
вычет на благотворительность
предоставляется, если в течение
года налогоплательщик перечислял
деньги на благотворительные
цели. Вычет можно использовать,
если деньги были переведены:
– организациям
науки, культуры, образования, здравоохранения
и социального обеспечения, финансируемым
из бюджета;
– физкультурно-спортивным
организациям, образовательным и
дошкольным учреждениям на нужды
физического воспитания граждан
и содержание спортивных команд;
– религиозным
организациям на осуществление
ими уставной деятельности.
Сумма вычета
не может превышать 25 % от дохода,
полученного налогоплательщиком
за год.
Социальный налоговый
вычет на лечение предоставляется,
если в течение года налогоплательщик
оплачивал медицинские услуги
или приобретал медикаменты, медицинскую
страховку. Максимальный размер
вычета – 50 000 руб. за год.
Социальный налоговый
вычет на обучение предоставляется,
если в течение календарного
года налогоплательщик не только
работал, но и учился, либо на
обучение своих детей в возрасте
до 24 лет, если они учатся на
дневном отделении. Когда размер
вычета больше полученного дохода,
то налоговая база считается
равной нулю.
Имущественные
налоговые вычеты предоставляются,
если налогоплательщик приобрел
или построил жилье. Максимальная
сумма вычета – 1 000 000 руб.
Профессиональные
налоговые вычеты предоставляются
налогоплательщикам индивидуальным
предпринимателям, частным нотариусам
и иным частнопрактикующим лицам:
– получающим
доходы от выполнения работ
(услуг) по договорам гражданско-правового
характера;
– получающим
авторские вознаграждения по
авторским договорам;
– получающим
доходы от физических лиц, не
являющихся налоговыми агентами,
за выполнение работ (услуг)
по договорам гражданско-правового
характера. Вычеты предоставляются
налоговыми агентами или на
основании письменного заявления
налогоплательщиков при подаче
налоговой декларации в налоговую
инспекцию по окончании налогового
периода (календарного года).
23. ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ
В соответствии
со ст. 217 НК РФ не подлежит
налогообложению (освобождаются
от налогообложения) достаточно
большой перечень доходов. К
ним относятся: доходы, полностью
освобождаемые от налогообложения;
доходы, частично освобождаемые
от налогообложения.
Отдельный вид
доходов, полностью освобождаемых
от налогообложения, – доходы,
полученные от членов семьи
и близких родственников.
Доходы, полученные
физическим лицом, не признаются
объектом обложения НДФЛ: от операций,
связанных с имущественными и
неимущественными отношениями физических
лиц, признаваемых членами семьи
или близкими родственниками
в соответствии с СК РФ (за
исключением доходов, полученных
указанными физическими лицами
по заключенным между этими
лицами договорам гражданско-правового
характера или трудовых соглашений).
Когда между
членами семьи и близкими родственниками
заключены договоры гражданско-правового
характера или трудовые соглашения,
доходы, получаемые одной из сторон
по такому договору, являются
объектом налогообложения.
Следовательно,
объекта налогообложения не возникает
при получении дохода от операций,
связанных с имущественными и
неимущественными отношениями членов
семьи или близких родственников,
только в том случае, когда
эти отношения не оформлены
договорами гражданско-правового
характера.
Льготный режим
налогообложения применяется в
данном случае достаточно ограниченно.
Он ограничивается отношениями,
которые регулируются брачным
договором, имущественными правами
ребенка, алиментными обязательствами
членов семьи и т. п.