Шпаргалка по "Налогам"

Порядок отнесения продукции к  продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного  сырья собственного производства, установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 июля 2006 года №458 «Об  отнесении видов продукции к  сельскохозяйственной продукции и  к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного  сырья собственного производства». Согласно перечню, приведенному в приложении к указанному Постановлению, к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, относится сельскохозяйственная продукция (продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), прошедшая технологические операции переработки для сохранения ее качества и обеспечения длительного хранения, используемая в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции или реализуемая без последующей промышленной переработки потребителям:

1) перечень видов продукции,  относимой к сельскохозяйственной  продукции:

- Зерновые и зернобобовые культуры;

- Технические культуры;

- Клубнеплодные, овощные, бахчевые  культуры и продукция закрытого  грунта;

- Кормовые культуры полевого  возделывания;

- Продукция кормопроизводства  прочая;

- Продукция садов, виноградников,  многолетних насаждений и цветоводства;

- Семена деревьев и кустарников,  семена в плодах;

- Сеянцы деревьев и кустарников;

- Саженцы деревьев и кустарников;

- Продукция скотоводства;

- Продукция свиноводства;

- Продукция овцеводства и козоводства;

- Продукция птицеводства;

- Продукция коневодства, ослов  и мулов (включая лошаков);

- Продукция оленеводства и верблюдоводства;

- Продукция кролиководства, пушного  звероводства, охотничьего хозяйства;

- Продукция рыбоводства, пчеловодства, шелководства, искусственного осеменения;

- Продукция прочего животноводства;

- Продукция сельского хозяйства;

- Продукция рыбная пищевая товарная;

2) перечень продукции, относимой  к продукции первичной переработки,  произведенной из сельскохозяйственного  сырья собственного производства:

ü   Мясо и мясные продукты;

ü   Рыба и рыбные продукты переработанные;

ü   Овощи и фрукты переработанные;

ü   Растительные и животные масла и жиры;

ü   Молочные продукты;

ü   Продукция мукомольной промышленности;

ü   Пищевые продукты прочие;

ü   Виноматериалы;

ü   Солод и другое сырье;

ü   Продукты лесные дикорастущие;

ü   Сырье для табачного производства;

ü   Сырье для текстильной промышленности;

ü   Сырье для производства меховых изделий;

ü   Сырье для производства изделий из кожи;

В целях главы 26.1 НК РФ доходы от реализации, для признания индивидуальных предпринимателей сельскохозяйственными товаропроизводителями, определяются в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Доходом от реализации признаются выручка  от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, которые  связаны с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги), выраженных в  денежной и (или) натуральной формах.

При этом для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной  переработки, произведенной ими  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной  переработки, произведенной ими  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства, в общем  доходе от реализации произведенной  ими продукции из сельскохозяйственного  сырья собственного производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции  и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

Согласно разъяснениям налоговых  органов, приведенным в Письме МНС  Российской Федерации от 7 сентября 2004 года №22-1-14-1509@ «О порядке применения системы налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей», не вправе применять систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей налогоплательщики, самостоятельно не производящие сельскохозяйственную продукцию, а лишь осуществляющие ее первичную  и последующую (промышленную) переработку (вне зависимости от доли дохода от реализации такой продукции в  общем объеме полученных ими доходов  от реализации товаров (работ, услуг)).

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.2 НК РФ не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

1) индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

Перечень подакцизных товаров  приведен в пункте 1 статьи 181 НК РФ:

1) спирт этиловый из всех видов  сырья, за исключением спирта  коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие  виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового  спирта более 9 процентов.

3) алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино и иная  пищевая продукция с объемной  долей этилового спирта более  1,5 %, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы  с мощностью двигателя свыше  112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных)  двигателей;

10) прямогонный бензин. Под прямогонным  бензином понимаются бензиновые  фракции, полученные в результате  переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного  газа, горючих сланцев, угля и  другого сырья, а также продуктов  их переработки, за исключением  бензина автомобильного и продукции  нефтехимии. При этом бензиновой  фракцией является смесь углеводородов,  кипящих в интервале температур  от 30 до 215 град. С при атмосферном  давлении 760 миллиметров ртутного  столба.

Таким образом, предприниматели, занимающиеся производством вышеперечисленных  подакцизных товаров, не вправе перейти  на уплату ЕСХН.

Обратите внимание!

НК РФ не запрещает применять  ЕСХН предпринимателям, занимающимся реализацией подакцизных товаров.

2) индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

Игорный бизнес - предпринимательская  деятельность, не являющаяся реализацией  продукции (работ, услуг), связанная  с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и  пари дохода в виде выигрыша и платы  за их проведение.

Статьей 366 НК РФ определен перечень объектов игорного бизнеса, которые  облагаются налогом и подлежат регистрации  в налоговом органе:

- игровой стол;

- игровой автомат;

- касса тотализатора или букмекерской  конторы.

Напомним, что до 1 января 2007 года индивидуальные предприниматели, переведенные на систему  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ) не вправе были перейти на уплату ЕСХН. В настоящее время  данное ограничение законодательством  снято.

В статье 346.1 НК РФ приведен полный перечень налогов, от уплаты которых индивидуальные предприниматели освобождены при  переходе на уплату ЕСХН:

·   налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

·   налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

·   налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

·   единый социальный налог.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного  налога индивидуальными предпринимателями  предусматривает замену вышеперечисленных  налогов уплатой единого сельскохозяйственного  налога, исчисляемого по результатам  деятельности индивидуального предпринимателя  за налоговый период.

В статье 346.1 НК РФ для индивидуальных предпринимателей сохранена обязанность  по уплате иных налогов и сборов, установленных налоговым законодательством  и взимаемых при общем режиме налогообложения, а также страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном  Законом №167-ФЗ.

22. При выполнении СРП инвестор освобождается от уплаты ряда налогов, перечень которых зависит от того, какой из двух вариантов раздела продукции применяется при реализации СРП.

Первый вариант (общий, или традиционный, раздел продукции) регламентируется п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». При этом варианте из всей произведеннойпродукции выделяют прежде всего ту часть, которая передается инвестору для компенсации его затрат (компенсационная продукция). Ограничения на максимальный размер компенсации составляют не более 75% общего количества произведенной продукции. Прибыль, полученная инвестором от реализации компенсационной продукции, облагается налогом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Продукция, которая остается после компенсации, называется прибыльной продукцией. Эта продукция делится между государством и инвестором в пропорции, установленной СРП.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», инвестор уплачивает следующие налоги и сборы: *

НДС; *

налог на прибыль организаций; *

ЕСН; *

налог на добычу полезных ископаемых; *

платежи за пользование природными ресурсами; *

водный налог; *

государственную пошлину; *

плату за негативное воздействие на окружающую среду; *

таможенные платежи; *

земельный налог; *

акциз.

Второй вариант (прямой раздел продукции) регламентируется п. 2 ст. 8 Федерального закона «Осоглашениях о разделе продукции». При этом затраты инвестора не компенсируются, а между ним и государством делится вся произведенная продукция согласно условиям СРП (с учетом минимального ограничения доли государства — 32%). При таком варианте раздела продукции инвестор уплачивает следующие налоги и сборы: *

ЕСН; *

государственную пошлину; *

таможенные сборы; *

НДС; *

плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Налог на имущество  и транспортный налог инвестор не уплачивает только по объектам, которые  используются при применении СРП. Вне зависимости от избранного варианта раздела продукции инвестор не уплачивает региональные и местные налоги. Он может быть освобожден от таких платежей решением соответствующего законодательного органа государственной власти субъекта РФ или представительного органа местного самоуправления. Если же такого решения не существует, то затраты по уплате региональных и местных налогов и сборов возмещаются инвестору в полном объеме путем уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству (п. 14 ст. 34635 НК РФ).

Особенности уплаты налогов при применении СРП. В этом случае расчет и уплата некоторых налогов имеют свои особенности.

Налог на прибыль уплачивается инвестором только в случае, если СРП заключено на условиях компенсации его затрат.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнениемСРП. Прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов. Доходом налогоплательщика от выполнения СРП признается стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору по условиям соглашения, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, установленной СРП.

25. НДС при выполнении соглашений о разделе продукции

Особый порядок  исчисления и уплаты НДС установлен при выполнении соглашений о разделе  продукции (СРП). От НДС освобождаются: реализация (передача) на территории РФ товаров, работ, услуг, предназначенных  для выполнения СРП; ввоз на территорию РФ инвестором или оператором указанного соглашения товаров для выполнения работ по СРП; выполнение инвестором или оператором для целей СРП  работ для собственного потребления; ряд иных операций, предусмотренных  ст. 178 НК РФ.

Если товары, работы и услуги (в рамках срока их полезного  использования), ввезенные на таможенную территорию РФ с применением льготы, будут использованы не по целевому назначению, НДС взимается в общеустановленном  порядке.

При осуществлении  организацией расходов, связанных с  приобретением лицензий на пользование  недрами, следует учитывать, что  не по всем таким расходам недропользователю  может быть предъявлена поставщиком (продавцом) к оплате сумма НДС. Так, не подлежат налогообложению работы по составлению проекта освоения месторождения научно-исследовательскими учреждениями, передача комитетом природных  ресурсов геологической информации, оплата сбора за участие в конкурсе на предоставление права пользования  недрами.