Шпаргалка по «Налоговому учету»

Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных видов деятельности, не попадающих под ЕНВД. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные для УСН, определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

 

 

44. Организации, не имеющие права применять УСН.

Не вправе применять УСН:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды и профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом;
• нотариусы и адвокаты;
• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) превышает 100 человек;
• организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, превышает 100 млн. рублей;
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;
• казенные и бюджетные учреждения;
• иностранные организации.

 

45. Объекты налогообложения и налоговая база при УСН, минимальный налог.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и может изменяться ежегодно. Однако, в течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Согласно п. 1 статьи 346.14 объектом налогообложения признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении налоговой̆ базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, предусмотрена уплата минимального налога, в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше 1% налоговой базы, которой являются доходы.

 

46. Порядок исчисления и уплаты налога УСН

Налогоплательщики, выбравшие в  качестве объекта налогообложения  доходы, по итогам каждого отчетного  периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму:

• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
• обязательное медицинское страхование,
• обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
• сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики, выбравшие в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

 

47. Порядок определения доходов при УСН.

Порядок определения доходов при  применении УСН установлен в статье 346.15 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой, налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые  в соответсвии со статьей 249 НК;

- внереализационные доходы, определяемые в соответсвии со статьей 250 НК.

При определении объекта налогообложения  не учитываются:

• доходы, указанные в статье 251 НК;
• доходы, полученные в виде дивидедов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентной долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.
• доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц: при выиграшах и получении призов, процентных доходах по вкладам в банке, доходов от долевого участия в виде дивидентов.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

 

 

48. Порядок учета средств полученных в виде предварительной оплаты и средств финансовой поддержке в соответствии с ФЗ «О развитии среднего и малого предпринимательства в РФ».

Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

 

49. Закрытый перечень расходов при УСН.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом.

При определении объекта налогообложения  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, установленные статьей 346.16. К ним относятся:

• расходы на приобретение, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
• расходы на приобретение и создание нематериальных активов;
• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
• арендные платежи за арендуемое имущество;
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
• расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности;
• суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком;
• проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• расходы на обеспечение охранно-пожарной  безопасности;
• суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ;
• расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
• расходы на командировки;
• расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
• расходы на канцелярские товары;

• расходы на оплату услуг связи;

• расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг);
• суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
• расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
• расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
• расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика;
• расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте,
• расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники; расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

 

50. Особенности учета некоторых видов расходов при УСН (материальные расходы, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, расходы на уплату налога и сбора, расходы на приобретение, сооружение и достройку основных средств).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом.

При этом расходы учитываются в  составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы (в том  числе расходы по приобретению  сырья и материалов), а также  расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц;

2) расходы по оплате стоимости  товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени  приобретения (ФИФО);


- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней̆ стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные  с реализацией̆ указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической̆ оплаты.

3) расходы на уплату налогов  и сборов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной̆ задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;

4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

Налогоплательщики применяющие УСН не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство выражено в условных денежных единицах.

При переходе налогоплательщика с  объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения  в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой̆ базы не учитываются.

Налогоплательщики обязаны вести  учет доходов и расходов для целей̆ исчисления налоговой̆ базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей̆, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой̆ утверждаются Министерством финансов РФ.

 

 

51. Налоговые льготы юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при применении ЕНВД.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов и применяется наряду иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Уплата организациями единого  налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской̆ деятельности, облагаемой̆ единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской̆ деятельности, облагаемой̆ единым налогом), НДС (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ).

Уплата индивидуальными предпринимателями  единого налога предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской̆ деятельности, облагаемой̆ единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской̆ деятельности, облагаемой̆ единым налогом).

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской̆ деятельностью, подлежащей̆ налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской̆ деятельности, обязаны вести раздельный̆ учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской̆ деятельности, подлежащей̆ налогообложению единым налогом, и предпринимательской̆ деятельности, в отношении которой̆ налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.