Систематизирование знания о налогах

Открытое акционерное общество «Калачинскмежрайгаз» является коммерческой организацией.

Приоритетным направлением деятельности ОАО «Калачинскмежрайгаз» является реализация и поставка природного и жиженого газа, газификация квартир г. Калачинска и Калачинского района. В настоящее время ОАО «Калачинскмежрайгаз» выполняет полный цикл работ по газификации, начиная с выдачи технических  условий, проектирования, строительства, пусконаладочных работ до эксплуатации  систем газоснабжения.

Местоположением предприятия является Омская область, Оконешниковский район, рабочий поселок Оконешниково, улица Гагарина, дом №2. Почтовый индекс: 646940.

Проведем анализ динамики выручки от продаж, анализ факторов, формирующих различные виды доходов и расходов организации, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, услуг.

Информация, представленная в отчете о финансовых результатах, позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом.

Отчет о финансовых результатах составляется на основе хозяйственных операций, которые должны быть подтверждены документами (счетами, договорами и т.д.). При оценке и анализе показателей финансовых результатов проводится изучение состава и структуры доходов и расходов, формирующих финансовый результат предприятия, дается оценка структурной динамики и выясняются причины ее изменения.

Таблица 3 – Анализ отчета о прибылях и убытках ОАО «Калачинскмежрайгаз»

 

 

Показатель	2011 год	2012 год	Абсолютные изменения, тыс. руб.
	Сумма, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.
Выручка	75629	57553	18076
Себестоимость продаж	69081	49963	19118
Валовая прибыль (убыток)	6548	7590	1042
Прибыль (убыток) от продаж	6548	7590	1042
Прочие доходы	36	391	355
Прочие расходы	1082	1477	-395
Прибыль (убыток) до налогооблажения	5475	6504	-1029
Чистая прибыль (убыток)	4254	5050	796

 

Анализ динамики структуры доходов и расходов ОАО «Калачинскмежрайгаз» свидетельствует, что за 2012 год выручка составила 57553 тыс.руб., что на 18076 тыс.руб., меньше чем 2011 году. В том числе выручка от сжиженного газа составляет 30138 тыс.руб., от природного газа составляет 15064 тыс.руб., выручка от прочей деятельности равна 12351 тыс.руб.

Так же можно видеть, что себестоимость продаж жиженного и природного газа существенно отличается. Себестоимость жиженного газа составляет 30279, природного – 8581 тыс.руб.

Текущий налог на прибыль составляет 1407 тыс.руб.

Чистая прибыль предприятия в 2012 году составляет 5050 тыс.руб., что на 796 тыс.руб. больше чем в 2011 г. (Приложение А)

Группа налогов, уплачиваемых организациями, многочисленна. Между тем не все входящие в нее налоги имеют одинаковое значение как для самих налогоплательщиков, так и для бюджета.

ОАО «Калачинскмежрайгаз» осуществляет расчёт и уплату в бюджет следующих налогов: налог на добавленную стоимость, налог на имущество организации, налог на прибыль организаций, социальное страхование, земельный налог, транспортный налог, пенсионный фонд, налог на экологию, медицинское страхование. Выделим налоговые платежи в отдельную сводную сравнительную таблицу. (Приложение Г).

Таблица 4 – Структура налоговых платежей ОАО «Калачинскмежрайгаз»

Виды уплачиваемых налогов	Начислено, руб.	Перечислено, руб
Налог на землю	72092	78015,55
Подоходный налог	3439638,33	3794607
Налог на имущество	257951	315433,29
Транспортный налог	160322	160322
Социальное страхование	1207635,40	1237478,74
Пенсионный фонд	5386577,08	5394233,13
Медицинское страхование	835209,58	841986,36
НДС	16067787	16422687
Налог на экологию	1899,94	2437,66
Налог на прибыль	1220929	1220929

 

 

 

2.2 Характеристика элементов налогообложения  по налогу на прибыль

 

Взимание налога на прибыль в РФ осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций - федеральный, прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы расходов.

Плательщиками налога на прибыль признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность  в РФ через постоянные представительства  и (или) получающие доходы от источников  в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения прибыли признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии  с НК РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в  РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные  представительства доходы, уменьшенные  на величину произведенных этими  постоянными представительствами  расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные от  источников в РФ.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных учетных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренном НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации для целей налогообложения.

Доходом признается экономическая выгода в денежном или натуральном выражении, но не всякая экономическая выгода будет признана доходом, а только та, которую можно будет оценить и определить по правилам главы 25 НК РФ.

Суммы начисленной амортизации - это расходы налогоплательщика на амортизируемое имущество (имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации).

К прочим затратам относятся затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов первых трех групп.

Существует два метода признания доходов и расходов - метод начисления и кассовый метод, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки. При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия денежных средств. Однако кассовый метод могут применять только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации без учета НДС в среднем не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке [16, C.219].

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные дифференцированные ставки налога на прибыль. При этом: часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет; часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

В НК РФ существует также перечень предприятий и организаций, освобожденных от обязанностей плательщика налога на прибыль.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено налоговым законодательством, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено НК РФ, соответствующие налоговые декларации.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Таким образом, элементы налога - это обязательные принципы построения и организации любого налога и налог на прибыль не является исключением.

 

2.3 Основные элементы  учетной политики в целях налогообложения прибыли

 

Порядок ведения налогового учета для целей исчисления налога на прибыль предусматривает большое количество различных вариантов. Следовательно, любое предприятие может разработать для себя учетную политику в части налогообложения прибыли, полностью учитывающую нюансы своей деятельности.

Под учетной политикой (Приложение Б) понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности. Она может содержать информацию о порядке признания доходов (расходов), методах оценки покупных товаров при реализации, формировании резервов, переносе убытков на будущее, формах ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, порядке определения расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки и т.д. [16, C.203].

Основными элементами учетной политики по налогу на прибыль являются:

• метод признания доходов и расходов; 

• квалификация отдельных видов доходов и расходов;

• распределение расходов, относящихся к различным видам деятельности;

• определение прямых и косвенных расходов;

• элементы учетной политики по амортизируемому имуществу;

• элементы учетной политики по материально-производственным запасам;

• создание резервов для целей налогообложения;

• показатель, используемый в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организациям, имеющими обособленные подразделения;

• элементы учетной политики по ценным бумагам;

• порядок переноса убытков на будущее.

В учетной политике для целей налогового учета по налогу на прибыль устанавливаются элементы, касающиеся как порядка исчисления налога на прибыль, так и способа уплаты авансовых платежей по налогу.

Ключевым моментом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления или кассовым методом. В соответствии со статьей 271 НК РФ при методе начисления доходы и расходы для целей налогообложения будут признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Кассовый метод признания доходов и расходов могут применять только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 000 000 руб. за квартал (ст. 273 НК РФ). Но если в течение года выручка окажется больше этого показателя, организация будет вынуждена перейти на метод начисления. В этом случае все доходы и расходы нужно пересчитать с начала года в соответствии с этим методом. Поэтому, если у налогоплательщика размер выручки близок к уровню, при котором использование кассового метода невозможно, в учетной политике лучше изначально утвердить метод начисления.

Если же в учетной политике не будет указан метод учета доходов и расходов, то доходы и расходы в налоговом учете учитываются методом начисления. Если организация использует метод начисления, данные налогового учета будут максимально приближены к показателям бухгалтерского учета.

 

2.4 Расчет и отчетность  по налогу на прибыль

 

Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено НК РФ, соответствующие налоговые декларации.