Совмещение режимов налогообложения

Оглавление

 

Введение 3

1.СОВМЕЩЕНИЕ УСН И ЕНВД, РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ 6

1.1.Ведение.бухгалтерского.учета. 6

1.2.Ведение раздельного учета. 7

1.3.Распределение доходов. 7

1.4.Распределение расходов. 8

1.5.Распределение страховых взносов. 10

2. СОВМЕЩЕНИЕ ОБЩЕГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЕНВД, РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ 12

2.1.Раздельный учет численности работников и площади. 22

2.2.Последствия неведения раздельного учета. 24

Заключение 25

Список использованных источников 26

 

Введение

В настоящее время многие налогоплательщики осуществляют одновременно несколько видов предпринимательской  деятельности, по которым должны применяться  разные режимы налогообложения. Наиболее распространено сочетание общего режима налогообложения с системой ЕНВД, или упрощенной системы налогообложения  с системой ЕНВД.

Одновременное применение по различным видам деятельности единого  налога на вмененный доход, общего режима налогообложения и упрощенной системы  налогообложения, так же как и  сочетание общего режима налогообложения  и упрощенной системы налогообложения, исключено.

В настоящий момент организации  и индивидуальные предприниматели  вправе применять два специальных  налоговых режима одновременно: если по одному из видов деятельности они  переведены на уплату ЕНВД, то по-другому  разрешается работать на УСН. Дело в  том, что упрощенная система налогообложения, в отличие от системы налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход, распространяется на организацию  в целом, а не на какой-либо отдельный  вид деятельности. Совмещение упрощенной системы налогообложения и системы  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход допускается  на основании п. 4 ст. 346.12 НК РФ.

В настоящее время законодательством  Российской Федерации предусмотрены  два вида налогообложения:

1. Общий режим налогообложения

2. Специальные режимы  налогообложения

Рассмотрим подробнее  каждый вид режима налогообложения.

Общий режим налогообложения  применяется организациями, не перешедшими  на специальные налоговые режимы — УСН, ЕНВД, ЕСХН. Организации, работающие в этом режиме, обязаны вести бухгалтерский  и налоговый учет в полном объеме в соответствии с законодательством  РФ.

Такие организации в обязательном порядке составляют бухгалтерскую  отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет  о движении денежных средств и  некоторые другие) и налоговую  отчетность и в соответствии с  установленными сроками представлять их в налоговые органы. Организации, применяющие общий режим налогообложения являются плательщиками следующих (основных) налогов: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество, налог на прибыль, налог на доходы физ.лиц (НДФЛ) и другие налоги, которыми облагается деятельность предприятия (напр. транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, акцизы и пр. — полный перечень приведен ст.13, 14, 15 НК РФ). Кроме того организации перечисляют платежи в Фонды (ПФР, ФСС, ФОМС) в полном объеме.

Специальный налоговый режим  предусматривает освобождение плательщиков от налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость.

Организации, работающие на специальных налоговых режимах, не составляют и не представляют бухгалтерскую  отчетность и могут не вести бухгалтерский  учет на предприятии (за исключением  учета основных средств, денежных средств). Применение спец. режимов не освобождает  плательщиков от обязательных платежей в фонды РФ (хотя и предусматривает  некоторые льготы).

В специальный налоговый  режим входят несколько видов  налогообложения:

— Упрощенная.система.налогообложения (УСН).

«Упрощенцы» могут по своему усмотрению выбрать объект налогообложения  — доходы (ставка налога — 6%) или  доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка налога 15%). Полный перечень доходов  и расходов приведен в статье 346 пункты 15 и 16 НК РФ. В п.12 ст.346 НК РФ приведен перечень организаций, не имеющих право  применять УСН и некоторые  ограничения в возможности применения.

— Единый налог на вмененный  доход (ЕНВД) -организации, занимающиеся определенными видами деятельности, перечисленными в ст.346 п.28 НК РФ обязаны  применять именно такой режим. Особенность  налога заключается в применении условной базовой доходности в зависимости  от вида деятельности (ее размер установлен пунктом 3 статьи 346.29 НК) и корректирующих коэффициентов.

— Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — применяется сельскохозяйственными  товаропроизводителями и предусматривает  значительные льготы для плательщиков (глава 26.1 НК РФ).

— Система налогообложения  при выполнении соглашений о разделе  продукции — может применяться  только индивидуальными предпринимателями  и только при определенных условиях (глава 26.4 НК РФ).

Применение определенного  вида налогообложения (кроме обязательного  к применению ЕНВД) носит добровольный характер. Если организация не изъявила желание применять определенный режим (не подала заявление в налоговые  органы), то по умолчанию обязана  применять общий режим налогообложения.

На практике обычно встречаются  две комбинации: совмещение упрощенной системы налогообложения с уплатой  ЕНВД и общего режима с ЕНВД.

 

1.СОВМЕЩЕНИЕ УСН И ЕНВД, РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ

Если налогоплательщик, применяющий  систему налогообложения в виде ЕНВД, параллельно ведет деятельность, по которой применяется упрощенная система налогообложения (далее - УСН), то согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении обоих видов предпринимательской  деятельности.

1.1.Ведение.бухгалтерского.учета. 
     Ведение раздельного учета является обязанностью, а не правом налогоплательщика. Причем раздельный учет потребуется организовать не только для целей исчисления налогов, но и в части ведения бухгалтерского учета.

Нормы гражданского законодательства (пункт 3 статьи 91 ГК РФ, статьи 18, 23, 25, 26, 45, 46 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью") обязывают ООО  вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, а также  утверждать распределение прибылей и убытков.

Поэтому при одновременном  применении ЕНВД и УСН налогоплательщику  следует вести бухгалтерский  учет в полном объеме, составлять и  представлять в налоговый орган  бухгалтерскую отчетность в целом  по всей организации (Письма Минфина  Российской Федерации от 27.10.2010 г. N 03-11-11/283, от 19.08.2010 г. N 03-11-06/2/131, от 29.09.2009 г. N 03-11-06/3/239, от 19.03.2007 г. N 03-11-04/3/70, от 10.10.2006 г. N 03-11-04/2/203).

 Аналогичные выводы  содержатся в Постановлении ФАС  Северо-Западного округа от 12.12.2007 г. по делу N А44-1375/2007.

При составлении и представлении  бухгалтерской отчетности организации  следует руководствоваться пунктом 2 статьи 13 Закона N 129-ФЗ, где установлено, что бухгалтерская отчетность организации  состоит из:

    - бухгалтерского  баланса;

    - отчета о прибылях  и убытках;

    - приложений к  ним, предусмотренных нормативными  актами;

    - аудиторского  заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации,  если она в соответствии с  федеральными законами подлежит  обязательному аудиту;

    - пояснительной  записки (Письмо Минфина Российской  Федерации от 31.10.2006 г. N 03-11-04/2/230).

Руководители организаций  и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от этого, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления  и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности  в соответствии с законодательством  Российской Федерации (статья 18 Закона N 129-ФЗ, Письмо Минфина Российской Федерации  от 10.10.2006 г. N 03-11-04/2/203).

1.2.Ведение раздельного учета.

    Положения главы  26.3 НК РФ не содержат порядка  ведения раздельного учета при  совмещении УСН и ЕНВД. Следовательно,  налогоплательщик вправе разработать  и применять собственный порядок.  Контролирующие органы рекомендуют  закрепить разработанную методику  ведения раздельного учета в  учетной политике для целей  налогообложения либо в иных  соответствующих внутренних документах  организации или индивидуального  предпринимателя. При этом целью  ведения раздельного учета является  его способность обеспечить разделение  необходимых показателей, позволяющих  правильно исчислить налоги (как  при ЕНВД, так и при УСН).

    В первую очередь  к таким показателям относятся  доходы и расходы хозяйствующего  субъекта.

 1.3.Распределение доходов.

В большинстве случаев  отнесение доходов к тому или  иному виду деятельности не является затруднительным. Как правило, учет доходов от каждого вида осуществляемой деятельности ведется на специальном  субсчете, открываемом к соответствующему балансовому счету.

При этом доходы, полученные в рамках ЕНВД, не учитываются в  доходной части деятельности, по которой  применяется УСН. Аналогичного мнения придерживается и Минфин Российской Федерации в Письме от 29.10.2008 г. N 03-11-04/3/490.

Сложности возникают лишь в отношении доходов, которые  нельзя однозначно отнести к "вмененной" деятельности или к деятельности, по которой применяется УСН.

К таким доходам, в частности, относятся:

    - выручка от  реализации имущества, используемого  в разных видах деятельности;

    - проценты, начисленные  банком на остаток денежных  средств на счете налогоплательщика,  а также проценты по депозитным  вкладам;

    - скидка, полученная  от поставщика при выполнении  определенных условий;

    - положительная  курсовая разница, образующаяся  по валютному счету в банке.

По мнению Минфина Российской Федерации, организация, совмещающая  УСНО и ЕНВД, доходы от реализации имущества  должна учитывать в составе доходов  от реализации, облагаемых в рамках УСН, независимо от того, в каком  виде деятельности использовалось это  имущество. В аналогичном порядке  учитывается сумма процентов, скидок, положительной курсовой разницы (Письма Минфина Российской Федерации от 28.01.2009 г. N 03-11-06/2/9, от 06.07.2005 г. N 03-11-04/3/7).

Следует помнить, что доходы при "упрощенке" признаются кассовым методом (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ), следовательно, в части "вмененки" выручку  нужно также определять кассовым методом, а ее сумму - нарастающим  итогом с начала года. Аналогичные  разъяснения на этот счет содержатся в Письме Минфина Российской Федерации  от 17.11.2008 г. N 03-11-02/130.

1.4.Распределение расходов.

Расходы налогоплательщика, совмещающего УСН и ЕНВД, в зависимости  от принадлежности к тому или иному  виду деятельности можно разделить  на три группы:

    - затраты, которые  относятся исключительно к деятельности, облагаемой по упрощенной системе  налогообложения;

    - затраты, относящиеся  исключительно к деятельности, облагаемой  ЕНВД;

    - затраты, относящиеся  к обоим видам деятельности.

На практике наибольшее затруднение  при распределении расходов между  видами предпринимательской деятельности вызывает последняя группа.

Пунктом 8 статья 346.18 НК РФ установлено: налогоплательщики, переведенные по отдельным  видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и  расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Согласно пункту 5 статьи 346.18 НК РФ доходы и расходы в период применения УСН определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода (календарного года). Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (статья 346.30 НК РФ).

За какой период следует  распределять расходы? Иначе говоря, как рассчитывать пропорцию соотношения  доходов и расходов (ежемесячно, ежеквартально или нарастающим  итогом с начала года)?

Как уже было указано выше, Минфин Российской Федерации в Письме от 17.11.2008 г. N 03-11-02/130 рекомендует определять выручку по "вмененной" деятельности нарастающим итогом с начала года.

Поскольку действующим законодательством  не закреплен порядок распределения  расходов при совмещении УСН и  ЕНВД, налогоплательщик вправе установить периодичность распределения расходов в учетной политике.

Пример.

Организация занимается оптово-розничной  торговлей. Доходы от продажи товаров  оптом облагаются единым налогом  в рамках УСН. В отношении розничной  торговли в регионе, где организация  осуществляет деятельность, введен ЕНВД.

Предположим, ежемесячные  общехозяйственные расходы, подлежащие распределению, составляют 250 000 руб.

 Размер дохода по  видам деятельности за 2010 год  приведен в табл. 1. 

Таблица 1

Период	Выручка от розницы (ЕНВД), руб.	Выручка от опта (УСНО), руб.	Выручка в целом по организации, руб.
I квартал	1 100 000	1 300 000	2 400 000
Полугодие	1 500 000	2 400 000	3 900 000
9 месяцев	3 000 000	3 000 000	6 000 000
Год	3 700 000	4 200 000	7 900 000