Страхование жизни и его налогообложение

Выдача ссуд застрахованным по договорам страхования жизни  в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности страховых организаций, утвержденной приказом Росстрахнадзора от 27.11.92 № 02-02/5, отражается следующими записями:

Д-т сч. 54 «Ссуды по страхованию жизни», К-т сч. 51 «Расчетный счет» ссуды, выданные страхователям;

Д-т сч. 51 «Расчетный счет», К-т сч. 54 «Ссуды по страхованию жизни» суммы, поступившие в погашение задолженности по ссудам;

Д-т сч. 22 «Страховые выплаты по прямому страхованию», К-т сч. 54 «Ссуды по страхованию жизни» суммы, удержанные из страховых выплат в погашение задолженности по ссудам.

Процентный доход от выдачи ссуды (займа) физическим лицам —  застрахованным отражается на счете 39 «Прочие доходы». 
С 1 января 1996 г. доход, полученный от размещения ссуд, облагается налогом на добавленную стоимость.

Статьей 26 Закона РФ «Об организации  страхового дела» предусмотрено  право страховщиков выдавать ссуды страхователям, заключившим договора личного страхования, в пределах страховых сумм по этим договорам. Поскольку такие ссуды могут быть выданы только страхователям — физическим лицам, заключившим договора страхования в отношении своих имущественных интересов, связанных с дожитием до установленного срока (возраста), выдача ссуд физическим лицам по договорам страхования, заключенным предприятиями, учреждениями, организациями в пользу третьих лиц (застрахованных физических лиц), неправомерна. В то же время для правоотношений, возникших до 1 января 2001 г., предусмотрено, что не определяется для целей налогообложения материальная выгода по ссудам, выдаваемым физическим лицам — страхователям, заключившим договора добровольного страхования жизни, не превышающим размера произведенного страхового взноса. Это положение применяется только к физическим лицам, которые являются страхователями, и его следует понимать как освобождение от налогообложения материальной выгоды с сумм, направленных таким лицом в виде страхового взноса по заключенному им договору страхования и получаемых им в виде ссуды от страховой организации, но ни в коем случае не как освобождение сумм, полученных от предприятия, учреждения или организации, работником которой он является, с целью дальнейшего их направления на заключение договоров страхования.

Начиная с 2001 г. согласно ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование  налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций  или индивидуальных предпринимателей. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как  превышение суммы процентов за пользование  заемными средствами, выраженными в  рублях, исчисленной исходя из действующей  ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% (ст. 224 НК РФ). Таким образом, ссуды (займы), выдаваемые застрахованным физическим лицам, будут подпадать под налогообложение. 
Поскольку норма доходности была включена в расчеты страховых резервов по страхованию жизни в 1995 г., часть дохода, полученного от инвестирования страховых резервов по страхованию жизни и направляемого на пополнение резервов в пределах нормы доходности, согласованной с органом страхового надзора, является объективно необходимой частью расходов. Поэтому освобождение средств от инвестирования в пределах нормы доходности, направляемых на пополнение страховых резервов, не должно считаться льготой. В НК по налогу на доходы данная льгота отсутствует, и в расходной части для целей налогообложения принимаются страховые резервы, сформированные в соответствии со страховым законодательством, т. е. с учетом нормы доходности.

В России речь идет о создании национальной системы страхования. Поэтому нужны не льготы страховым  организациям, а налоговые стимулы, и именно для страхователей (будет  им выгодно страховаться — они  уплатят взносы, отсюда появятся мощные компании, сформируется отечественный  рынок).

Одним из способов привлечения  застрахованных является участие застрахованного  в прибыли страховщика. Поскольку  по аналогии с существующим законодательством  по налогам и сборам акционеры  получают доход по дивидендам и процентам  из чистой прибыли, остающейся после  налогообложения, в данном случае для  страховщиков должен быть такой же подход. Застрахованные могут участвовать  в прибыли страховщика, остающейся после налогообложения.

Страхование жизни является низко рентабельным видом деятельности, а поскольку из-за своей социальной значимости является все шире распространяющимся видом страхования, высказывалось  мнение вообще освободить страховщиков от уплаты налога на прибыль по данному  виду страхования. При этом льготу по освобождению прибыли в пределах нормы доходности, утвержденной органами страхового надзора и направляемой на пополнение страховых резервов, предлагалось отменить. Однако этого  не следует делать, поскольку в  настоящее время страхование  жизни из страхования малообеспеченных слоев населения, когда население  годами копило деньги на покупку определенного  имущества, в настоящий момент «перекочевало» в страхование «среднего» класса и богатых слоев населения. Накопить необходимую сумму для получения  ежемесячных аннуитетов по страхованию  жизни за один год невозможно. Таким  образом, страхование жизни с  постоянной выплатой аннуитетов стало  доступно для богатых слоев населения  или проводится за счет средств предприятия.

В настоящее время преобладающим  является заключение договоров по страхованию  жизни за счет средств предприятия, а незначительная часть договоров заключается за счет собственных средств. Государство и предприятие заинтересованы в индивидуальном страховании с ростом дохода населения, что должно поддерживаться интересами страхования и схемами налогообложения. Режим налогообложения должен быть одинаковым для страхования за счет средств предприятия и страхования за счет собственных доходов.

 

 

 

 

 

Заключение

 

Страхование жизни – подотрасль личного страхования, включающая в себя совокупность видов страхования, по условиям которых страховщик выплачивает застрахованному лицу или его правопреемнику определенную денежную сумму при дожитии застрахованного до определенного возраста, события или даты, либо в случае его смерти.

Страхование жизни, как форма  накопления, имеет большое значение и для страхователей, вследствие чего в большинстве промышленно  развитых стран страховщикам, осуществляющим операции по страхованию жизни (пенсии, ренты), законодательно запрещено заниматься иными видами страхования.

На сегодняшний день одним  из самых популярных видов страхования  является страхование жизни от несчастных случаев.

Данный вид страхования  подразумевает материальную защиту таких рисков, как: смерть, инвалидность и временная нетрудоспособность, наступивших в результате несчастного  случая.

Объем рынка реального  страхования жизни в России значительно  увеличился. В 2010 году он составлял 5,0 млрд. руб., в 2011 году -6,3 млрд. руб. Подобный показатель был, достигнут вследствие устойчивого  роста в последние несколько  лет – как показывает статистика, реальный рынок рос в 1,3 раза ежегодно.

За этот период на российском рынке страхования жизни наблюдался ряд тенденций. Первая из них, безусловно, наиболее благоприятная – это  очищение рынка от налоговых схем и переход к классическому  страхованию. Кроме того, следует  отметить снижение уровня «кэптивности» и активное развитие добровольного страхования. При этом одним из драйверов страхования жизни в России стало развитие кредитования физических лиц.

Таким образом, по разным прогнозам, размер рынка в 2014 году может составить от 20 млрд руб. до 34 млрд руб.

С точки зрения состава  игроков на этом рынке, сегодня в  России «рыночное» страхование жизни  активно развивают около 20 страховых  компаний. Более половины из них  – это компании с участием иностранного капитала. За прошлый год наблюдалось  снижение общего количества компаний, имеющих лицензию на страхование  жизни в результате удаления с  рынка операторов, занимавшихся «схемами».

По мнению участников рынка, в крупных мегаполисах, таких  как Санкт-Петербург и Москва, доля застрахованных граждан практически  идентична. В них сконцентрировано большое количество крупных компаний, выплачивающих своим сотрудникам  высокие зарплаты или даже включающих страхование жизни работников в  социальный пакет. Тенденция роста  страхования жизни наблюдается  и в крупных региональных центрах, однако общая доля застрахованных там  совсем невелика. В настоящее время  страхование жизни востребовано либо очень крупными предприятиями, либо компаниями с западным капиталом. Отечественные предприниматели  пока изучают стандарты западного  менеджмента. В России страхование  жизни начнет пользоваться спросом  тогда, когда в стране сформируется средний класс — 20-25% от населения  страны, в доходе которого будет  свыше 20% свободных средств, которые  он сможет вкладывать в полис страхования  жизни.

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации». от 27 ноября 1992 г. № 4015-1

2. Страхование: Учебное пособие/ В.А. Сплетухов, Е.Ф.Дюжиков. – М.: ИНФРА – М, 2002. – 312 с.

3. Основы страховой деятельности: Учебник/Отв. ред. проф. Т.А.Федорова. – М.: Издательство БЕК, 2001. – 768 с.

4. Страхование: Учебник для вузов / В.В. Шахов.–М.: ЮНИТИ, 2003.–311 с.

5. Балабанов И.Т., Балабанов А.И. Страхование. – Питер 2004 г.

6. Страхование: Учебник/Под. ред. Т.А. Федоровой – 2е изд., перераб. и доп. – М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2003 г.

7. Страхование: Учебное пособие/Сплетухов В.А., Дюжиков Е.Ф. – М.: ИНФРА – М, 2002 г.

8. Авдашева С., Руденский П. Страхование жизни как псевдострахование и его роль в развитии российского страхового рынка.//Вопросы экономики. – 2002 г. № 5 – С.32

9. Карпов Л. К вопросу о долгосрочном страховании жизни работников. // Бухгалтер, 2007, №3. – С.26

10. Андреева Э. Основные проблемы страхования жизни в России // Страховое дело. - 2005. - N 7. - С.37.

11. Дюжиков Е. Перспективы развития личного страхования в России // Фин. газ. - 2001. - N 27. - С.11.

 

 

 

 

                                                                                                     Приложение 1

 

Система страхования жизни  и благополучия человека

	Государственное социальное страхование	Коллективное страхование	Личное страхование
Цель	Гарантирование минимально-необходимого уровня жизни	Гарантирование привычного уровня жизни	Гарантирование достигнутого уровня благосостояния его увеличение
Правовая форма	Обязательное (установленное законом)	Обязательное или добровольное	Добровольное
Источники поступлений денежных средств	Взносы работодателей, работников и дотации из государственного бюджета	Взносы работников и работодателей	Индивидуальные взносы граждан
Причины возмещения	Принцип солидарности, т.е. взносы по доходам, выплаты по нуждаемости	Принцип субсидиарности, т.е. самостоятельности в установлении правил уплаты взносов и осуществления выплат	Принцип эквивалентности, т.е. размер выплат зависит от размера взносов
Формы и размеры страхового покрытия	Компенсации и пособия, размер которых закреплён законом	Определяются в коллективном договоре или уставом органа коллективного  страхования	Определяется по выбору страхователя и закрепляется в страховом договоре