Учет расчетов по налогу на прибыль на примере ООО «НАША ФИРМА»

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ………………………………………….…….3

1. Сущность налога на прибыль………………………………………3
2. Нормативно-правовая база исчисления и уплаты налога на прибыль…………………………………………………………………………..15

2. СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ  В ООО «НАША ФИРМА»…………………………………16

2.1. Краткая экономическая  характеристика организации……………..16

2.2. Особенности формирования  и формы первичных документов  доходов и затрат для начисления  налога на прибыль…………………………19

2.3. Синтетический и аналитический  учет налога на прибыль………...30

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ РАБОТЫ В ОБЛАСТИ УЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПУТЕМ СБЛИЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «НАША ФИРМА»……………37

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….42

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………….....…44

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

 

Введение

 

В системе налогов РФ одним  из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Налог на прибыль имеет  двоякое значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, налог является важным доходом  бюджета, во-вторых, налог на прибыль  играет роль экономического инструмента  регулирования экономики. Государство, лишенное собственности, не может управлять  производственным процессом административными  методами. Спущенные сверху директивные  указания, не подкрепленные экономическими стимулами, вряд ли будут выполняться  частными предприятиями, акционерными обществами, деятельность которых определяется в первую очередь требованиям  рынка и законом стоимости. В  связи с этим управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами, и, прежде всего, набором элементов налогообложения прибыли: ставками, расчетом объекта обложения, льготами и санкциями. Изменяя обложение прибыли юридических лиц этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед. Действующий налог на прибыль предприятий и организаций в России регулирующую роль выполняет слабо, в силу неустойчивой экономической ситуации в стране, а также существования слабой налогооблагаемой базы. Налог на прибыль предприятий и организаций действует на всей территории страны.

Роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна. Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. Так, в 2011 году, поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ составили 20551,7 млн. рублей, что на 21,1% больше 2010 года. [32].

Целью работы является рассмотрение механизма учета налога на прибыль в РФ на примере ООО «НАША ФИРМА».

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие  задачи:

• рассмотреть теоретические аспекты налога на прибыль;

• дать краткую характеристику ООО «НАША ФИРМА»;

• рассмотреть особенности формирования доходов и затрат для начисления налога на прибыль в ООО «НАША ФИРМА»;
• рассмотреть синтетический и аналитический учет налога на прибыль в ООО «НАША ФИРМА»;
• предложить способы усовершенствования бухгалтерского учета по налогу на прибыль.

Теоретическая база для написания  курсовой работы состоит из законодательных  документов и ПБУ, научных книг и  журналов по налогообложению. Также  использовались интернет-источники.

Для практической части курсовой работы использовались данные бухгалтерской  и налоговой отчетности ООО «НАША ФИРМА».

 

 

 

 

 

 

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЕДЕНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

3. Сущность налога на прибыль

 

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части  чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный  бюджет и в бюджеты субъектов  РФ.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации  и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

После определения себестоимости  и корректировки затрат для целей  налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения. Это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого  имущества предприятия и доходов  от внереализационных операций, уменьшенных  на сумму расходов по этим операциям.

Объект налогообложения  должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики. С  ним законодательство о налогах  и сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога.

Для различных категорий  налогоплательщиков разные доходы признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль организации. Правила  отнесения доходов к прибыли  налогоплательщика для целей  налогообложения налогом на прибыль  представлены в Таблице 1.

Налоговые ставки, применяемые  при исчислении налога на прибыль, установлены  статьей 284 Налогового Кодекса РФ.

 

 

Таблица 1

Правила отнесения доходов к  прибыли налогоплательщика

Налогоплательщик	Прибыль для целей налогообложения
Российская организация	Полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ
Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянные представительства	Полученный через постоянные представительства  доход, уменьшенный на величину произведенных  этими постоянными представительствами  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ
Иностранная организация	Доход, полученный от источников в  Российской Федерации. При этом доходы данных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 Налогового Кодекса РФ

 

 «Основная ставка с  1 января 2009 г. — 20%, при этом  сумма налога, исчисленная по  налоговой ставке в размере  2%, зачисляется в федеральный  бюджет, а в размере 18% — в  бюджеты субъектов Российской  Федерации» [14,с.156].

В отношении отдельных  видов доходов налоговым законодательством  установлены специальные налоговые  ставки.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные  с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в размере 20% - со всех доходов, кроме доходов от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных  транспортных средств или контейнеров  в связи с осуществлением международных  перевозок (для таких доходов  установлена ставка в размере 10%), а также кроме доходов по дивидендам и по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

Налоговые ставки, применяемые  к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов и определяемой по операциям с  отдельными видами долговых обязательств, могут быть установлены в размере  0%, 9%, 15%. Сумма налога, исчисленная по данным налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Ставка для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), на период 2004−2012 годов установлена  в размере 0%, на период с 2013-2015 годов  установлена в размере 18%, при  этом, от 18% - 3% зачисляется в федеральный  бюджет, а 15% в бюджеты субъектов  Российской Федерации.

«Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты  субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации  может быть понижена для отдельных  категорий налогоплательщиков. При  этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%» [16, с.208].

Налоговый период – это  период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  подлежащая уплате сумма налога. Для  всех налогоплательщиков налоговый  период по налогу на прибыль организаций  устанавливается как календарный  год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными  периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года. Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной  налоговый период. Существуют три  возможных способа их уплаты:

Первый способ — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев  плюс ежемесячные авансовые платежи  внутри каждого квартала. Применяют  все организации, за исключением  тех, кто обязан применять второй или выбрал третий способ. Обязанность  платить ежемесячные авансы зависит  от величины доходов от реализации, которые получает организация. По итогам каждого прошедшего квартала производится расчет средней величины доходов  от реализации за предыдущие четыре квартала (идущие подряд, независимо от того, в один налоговый период они попадают или в два) и сравнивается с установленным ограничением в 3000000 рублей. Если средняя величина менее 3000000 рублей, то организация освобождается от уплаты ежемесячных авансовых платежей. При этом для освобождения не требуется разрешения налоговой инспекции, так же их не надо уведомлять об этом. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, должны уплачиваться не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Второй способ — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев  без уплаты ежемесячных авансовых  платежей. Организации, обязанные применять  этот способ, перечислены в пункте 3 статьи 286 Налогового Кодекса РФ. К  ним, в частности относятся организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали  в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал. Так же этот способ применяют бюджетные организации, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах и т. д. Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Третий способ — по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Применяют организации, которые изъявили желание платить  авансовые платежи этим способом и известили об этом налоговую  инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход  на эту систему уплаты авансовых  платежей. Соответственно, переход  на такой вариант уплаты авансовых  платежей возможен только с начала налогового периода. В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактически полученной прибыли отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца налогового периода. Сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. В бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным и уплаченным за предыдущий отчетный период. Уплата производится в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, определенного  для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Декларацию обязаны представлять все  российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль  организаций, причем даже те, у кого нет обязанности по уплате налога. «Некоммерческие организации, у  которых не возникает обязанность  уплаты налога на прибыль, могут подавать декларацию по итогам отчетного периода, а по итогам налогового периода подают декларацию в упрощенном виде» [1, ст. 286].

Налогоплательщики предоставляют  декларацию в налоговую инспекцию:

• по месту своего нахождения;

• по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

«Однако если обособленные подразделения  организации находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль  в бюджет этого субъекта РФ можно  уплачивать через одно обособленное подразделение (так называемое ответственное  обособленное подразделение), которое  организация определяет самостоятельно» [1,ст. 288].

Существует определенный порядок определения доходов  и расходов в целях исчисления налога на прибыль. Все доходы, учитываемые  при исчислении налога на прибыль  организаций, подразделяются на два  основных вида:

- доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав;

- внереализационные доходы.

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К таким  налогам относятся налог на добавленную  стоимость и акцизы.