Учет расчетов по налогу на прибыль на примере ООО «НАША ФИРМА»

Спустя год после вступления в силу главы 25 НК РФ данное разделение получило практическое закрепление  в Положении по бухгалтерскому учету  «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

Так как этот налог относится  к федеральным, то его законодательное  и нормативное регулирование  осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных  и исполнительных органов власти субъектов РФ.

 

 

 

2. СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В ООО «НАША ФИРМА»

 

 

2.1. Краткая экономическая характеристика организации

 

Общество с ограниченной ответственностью «СПЕЦСТРОЙСЕРВИС» учреждено в августе 2005 года, является юридическим лицом и имеет собственное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Сокращенное название ООО «НАША ФИРМА».

ИНН/КПП 6234018413/623401001

Юридический адрес: 390013, г. Рязань, ул. Вокзальная, д. 11

Фактический адрес: 390023, г. Рязань, проезд Яблочкова, д. 6, строение 1, оф. 204.

Участником общества является физическое лицо (в единственном числе) - 100% уставного капитала.

Основным видом деятельности ООО «НАША ФИРМА», в соответствии с кодами статистики, является «производство прочих строительных работ».

Необходимой для дальнейших расчетов информацией является и то, что ООО «НАША ФИРМА» находится на общем режиме налогообложения.

Среднесписочная численность  работников по состоянию на  01 января 2012 года составляет 11 человек. Согласно Федеральному Закону N 88-ФЗ от 14.06.95 «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» (с изменениями), общество относится к малым предприятиям, так как численность работников предприятия менее 50 человек.

Бухгалтерию ООО «НАША ФИРМА» представляют два сотрудника: главный бухгалтер (он же и директор) и бухгалтер. Бухгалтерский учет ведется автоматически с помощью 1С: Бухгалтерия 7.7 (до 2012 года) и 1С: Бухгалтерия 8.2 (с начала 2012 года). В обязанности бухгалтера входит ведение бухгалтерского учета, формирование отчетов для налоговой инспекции, начисление налогов, решение всех вопросов связанных с налоговой отчетностью, оформление документов по выполненным работам и др. Право подписи имеет только директор.

На основании бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках  (Приложения №1, №2, №3), рассмотрим основные экономические показатели ООО «НАША ФИРМА» за три года (Таблица 3).

Таблица 3

Основные экономические показатели ООО «НАША ФИРМА»

№ п/п	Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к 2009 г.
1	Выручка от продажи продукции, тыс.руб.	4 716	10 309	41 524	880,5
2	Себестоимость проданной продукции, тыс.руб.	2 638	9 149	34 082	1 292
3	Прибыль от продажи продукции, тыс.руб.	2 078	1 160	7 442	358,1
4	Стоимость основных средств, тыс.руб.	15	8	9 170	61 133,3
5	Численность работников, чел.	5	7	11	366,7
6	Годовая производительность труда, тыс. чел.	943	1473	3775	240,1
7	Фондовооруженность, тыс. руб.	3	1,1	833,6	27 786,7
8	Фондоотдача, руб.	314,4	1288,6	4,5	1,4
9	Фондоёмкость, руб.	0,003	0,0008	0,22	7 333,3
10	Уровень рентабельности продаж, %	44,1	11,3	17,9	-
11	Уровень рентабельности производства, %	78,8	12,7	21,8	-

 

На основе данных таблицы 3 можно сделать вывод о том, что объём выполненных работ увеличился в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 780,5%. Это благоприятный фактор, который свидетельствует о высоком темпе развития организации.

Себестоимость выполненных работ  также увеличивается в связи  с динамикой объёмов реализации.

Стоимость основных средств организации  увеличилась на 61 033,3%, частично это является следствием увеличения объёма работ. Организацией ведутся работы по строительству здания, расходы по которому отображаются по счету 08.3 «Строительство объектов основных средств», которые отражаются в бухгалтерском балансе как основные средства. Организацией так же закупается новое необходимое оборудование.

Фондовооруженность увеличилась в 2011 году на 27 786,7%, что является благоприятным фактором и характеризует повышение оснащенности работников основными средствами.

Фондоотдача снизилась на 98,6%. Это обусловлено тем, что выделены большие средства на приобретение/модернизацию основных средств, что потом может положительно повлиять на увеличение объёма работ/услуг.

Фондоёмкость увеличилась на 7 233,3%, что свидетельствует о рациональном использовании основных средств.

В 2011 году наблюдается рост прибыли  на 258,1% . Это один из самых важных показателей, так как именно получение  прибыли является основной целью  любой коммерческой организации. Но организации стоит пересмотреть затраты на себестоимость выполняемых работ, так как они превышают темпы увеличения реализации данных работ.

Вследствие увеличения себестоимости  реализованных работ/услуг наблюдается  снижение уровня рентабельности производства в 2011 году по сравнению с 2009 годом, которое  составило 21,8%. Это означает, что  происходит уменьшение суммы прибыли  приходящейся на каждый рубль, вложенный  в производственную деятельность.

Уровень рентабельности продаж также снизился в 2011 году, вследствие более низкого темпа роста прибыли по сравнению с темпом роста выручки.

Из проанализированного материала  можно сделать вывод о том, что ООО «НАША ФИРМА» имеет потенциал к развитию, но и проблемы, требующие решения.

2.2. Особенности формирования и формы первичных документов доходов и затрат для начисления налога на прибыль

 

Для накопления и систематизации информации для целей налогового учета в учетной системе "1С Бухгалтерия 7.7" используется система балансовых, забалансовых счетов. Информация для целей налогового учета формируется на основании первичных документов одновременно с вводом проводки для целей бухгалтерского учета.

Ежемесячно, по окончании отчетного периода информация с балансовых, забалансовых счетов переносится в регистры налогового учета [14, c.43].

На основании информации аналитических регистров налогового учета формируется расчет налоговой  базы (Рис. 1).

 

НАЛОГОВАЯ БАЗА
	=
Прибыль от реализации	+	Прибыль от внереализационных операций
=		=
Доходы от реализации: работ, услуг.		Доходы от внереализационных операций: прочие доходы, не связанные с основной деятельностью.
-		-
Расходы, связанные с производством  и реализацией: материальные расходы расходы на оплату труда начисленная амортизация		Внереализационные расходы: услуги банка прочие расходы госпошлина штрафы, пени за нарушение условий  договоров проценты по кредитам и займам

Рис.1. Схема формирования налоговой базы по налогу на прибыль

 

Система регистров налогового учета состоит из:

• журнала регистрации хозяйственных операций для целей налогового учета (электронный вариант);
• аналитических регистров.

Регистры налогового учета  содержат все реквизиты, предусмотренные  статьей 313 Налогового кодекса РФ [1].

Регистры налогового учета  формируются ежемесячно нарастающим  итогом с начала года.

ООО «Наша фирма» применяет метод начисления.

При методе начисления доходы и расходы признаются в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иной формы оплаты.

Даты признания доходов  от реализации и внереализационных доходов представлены в Таблице 4.

Таблица 4

Дата признания  доходов от реализации и внереализационных доходов

Вид дохода	Дата признания дохода
Доход от реализации товаров	Дата передачи права собственности
Доход от выполнения работ	Дата передачи результатов выполненных  работ
Доход от оказания услуг	Дата фактического оказания услуг

 

К расходам в целях налогового учета относятся:

1. Расходы, связанные с  производством и/или реализацией;

2. Внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством  и/или реализацией, подразделяются на:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления в государственные внебюджетные фонды;

• начисленную амортизацию.

Перечень внереализационных расходов приведен в «Регистре учета внереализационных расходов текущего периода» (Приложение №4).

 Расходы в ООО «Наша фирма» признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты (Таблица 5).

Таблица 5

Дата признания  расходов

Вид расходов	Дата признания расхода
Сырье и материалы	Дата передачи в производство
Амортизация	Ежемесячно, по мере начисления
Расходы на оплату труда	Ежемесячно, по мере начисления
Работы и услуги сторонних организаций	Дата фактического выполнения работ (оказания услуг)

 

В ООО Спецстройсервис» стоимость материалов, входящих в состав материальных расходов, при поступлении определяется исходя из цены приобретения. Транспортные расходы по доставке материалов - относятся к прямым расходам.

В стоимость материалов не включаются проценты по заемным средствам, которые включаются в состав прочих расходов.

Материалы, относящиеся к категории материально-производственных запасов, в течение налогового периода не переоцениваются.

Оценка материалов осуществляется по средней себестоимости.

К расходам на оплату труда  относятся любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные  с режимом работы или условиями  труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, расходы, связанные с  содержанием этих работников, предусмотренные  нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и коллективными договорами.

Выплаты сотрудникам при  увольнении, предусмотренные трудовым договором, дополнительным соглашением  к трудовому договору или соглашением  о прекращении (расторжении) трудового договора, включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, независимо от оснований расторжения трудового договора и даты выплаты - до или после расторжения договора.

Расходы по обязательному  страхованию признаются пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде, если срок договора превышает один отчетный период, и страховые взносы уплачиваются разовым платежом.

Резервы на оплату труда и  на вознаграждения за выслугу лег  не формируются.

К амортизируемому имуществу  относятся объекты основных средств  с учетом требований статьи 257 НК РФ [1].

Начисление амортизации  по объекту амортизируемого имущества  начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Приобретенные  основные средства, права на которые  подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого  имущества с момента документально  подтвержденного факта подачи документов на регистрацию (п.8 ст.258 НК РФ) [1].

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

По каждой группе основных средств срок полезного использования определяется исходя из минимального срока полезного использования, установленного для каждой группы классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации № 1 от 01.01.2002г., увеличенные на 1 месяц - для новых ОС.

Начисление амортизации  в целях налогового учета по приобретенным  основным средствам, права на которые  подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором документы  поданы на регистрации.

Амортизация объектов основных средств начисляется линейным методом.

В ООО «Наша фирма» не формируются резервы на предстоящий ремонт основных средств и гарантийный ремонт и обслуживание. Расходы на ремонт основных средств включаются в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Расходы на рекламу через  средства массовой информации, световую, наружную рекламу, выставки, оформление витрин, демонстрационные залы принимаются  в полном объеме.

Кроме рассмотренной классификации, расходы, связанные с производством  и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные расходы (Рис.2).

Прямые расходы	Косвенные расходы
материальные затраты; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; суммы начисленной амортизации  по основным средствам, используемых при  производстве товаров.	прочие материальные расходы; амортизация оборудования, не участвующего непосредственно в производстве; прочие расходы на оплату труда.

Рис.2. Распределение расходов на прямые и косвенные

Прямые расходы частично распределяются на стоимость выполнения работ или оказания услуг, выполненных в данном месяце.

Косвенные расходы текущего отчетного периода полностью  уменьшают налоговую базу этого  периода.