Виды и формы ответственности за нарушение налогового законодательства

Уголовная ответственность. Уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере, — наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет (ст. 199 УК РФ). То же деяние, совершенное неоднократно, — наказывается лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. (Уклонение от уплаты налогов с организаций признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда.)

Главный бухгалтер предприятия (должностное лицо предприятия) несет  аналогичные виды ответственности (административную, дисциплинарную и  уголовную) за нарушение налогового законодательства. Он осуществляет руководство  бухгалтерией предприятия, учреждения, организации на основе Закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете в Российской Федерации» (в  ред. от 23 июля 1998 г.). Иногда возникают  случаи, когда руководитель предприятия  дает письменное распоряжение главному бухгалтеру принять к исполнению и оформить документы по операциям, противоречащим налоговому законодательству, и главный бухгалтер исполняет  такое распоряжение. При этом всю  полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель предприятия.

Незаконные действия налоговых  органов, связанные с бесспорным взысканием задолженности по обязательствам юридических лиц перед государством, и другие нарушения налогового законодательства разрешаются в арбитражных судах.

За нарушение налогового законодательства физические лица несут  следующие виды юридической ответственности: финансовую (налоговую), административную и уголовную.

Финансовая (налоговая) ответственность  предусмотрена Налоговым кодексом РФ и рассмотрена выше.

Административные санкции  за налоговые правонарушения применяются  к физическим лицам (налогоплательщикам), которые не являются должностными лицами. К числу таких правонарушений относятся: а) занятие предпринимательской  деятельностью без регистрации; б) ведение такого вида предпринимательской  деятельности, которая отсутствует  в полученном свидетельстве о  государственной регистрации; в) занятие  предпринимательской деятельностью, запрещенной законодательными актами Российской Федерации.

Штраф за указанные выше нарушения, предусмотренные Кодексом РСФСР об административных правонарушениях, колеблется в пределах 2—5 минимальных  размеров оплаты труда. За те же нарушения, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, — в размере 5— 10 минимальных размеров оплаты труда.

Уголовная ответственность. За непредставление декларации о доходах в случаях, когда подача ее является обязательной, или включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и расходах, совершенное в крупном размере, налогоплательщик наказывается штрафом в размере от 200 до 500 минимальных размеров оплаты труда, или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 ч, либо лишением свободы на срок до одного года.

То же деяние, совершенное  лицом, ранее судимым за уклонение  от уплаты налога, либо совершенное  в особо крупном размере, —  наказывается штрафом в размере  от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного  за период от пяти месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до трех лет. (Уклонение гражданина от уплаты налога признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере — 500 минимальных размеров оплаты труда.)

Указанные деяния квалифицируются  признаками ст. 198 Уголовного кодекса  РФ.

Защита интересов налогоплательщиков. В процессе применения налогового законодательства могут возникнуть правонарушения и  на этой основе — споры между  налогоплательщиками и соответствующими налоговыми органами и их должностными лицами. В этих условиях возникает  потребность в защите прав граждан, организаций и других юридических  лиц. Законодательство предусматривает возможность их защиты в административном или судебном порядке.

Каждый налогоплательщик или иное обязанное лицо имеют  право обжаловать акты налоговых  органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных  лиц, если, по мнению налогоплательщика  или иного обязанного лица, такие  акты, действия или бездействие нарушают их права.

Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных  лиц могут быть обжалованы в вышестоящий  налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), т.е. в административном порядке, или в суд — в судебном порядке (ст. 137, 138 НК РФ).

Правосудие в Российской Федерации согласно ст. 118 Конституции  РФ обеспечивается только судом. Судебная власть осуществляется посредством  применения конституционного, гражданского, административного и уголовного судопроизводства. По ст. 46 Конституции  РФ каждому гарантируется судебная защита его прав.

Судебная защита характеризуется  тем, что налогоплательщик имеет  право обжаловать судебное решение  в кассационном и надзорном порядке. При этом налогоплательщик имеет  право в процессе защиты поручить другому лицу выполнять обязанности своего представителя. Очень важно и то, что представителем может быть адвокат, выполняющий обязанности поверенного или защитника.

Подача жалобы в административном порядке, т.е. в вышестоящий налоговый  орган (вышестоящему должностному лицу), не исключает права на одновременную  или последующую подачу аналогичной  жалобы в суд.

Судебное обжалование  актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных  лиц организациями и индивидуальными  предпринимателями производится путем  подачи искового заявления в арбитражный  суд, которое рассматривается на основании Арбитражного процессуального  кодекса РФ (п. 4 ст. 22 АПК). Судебное обжалование  физическими лицами, не являющимися  индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством  об обжаловании в суд неправомерных  действий государственных органов  и должностных лиц

Важная роль в защите налогоплательщиков принадлежит Конституционному Суду РФ. Он проверяет конституционность закона, примененного или подлежащего применению в конкретном деле, по жалобам граждан о нарушении их конституционных прав*. Конституционный Суд РФ разрешил, например, ряд дел, касающихся порядка принудительного взыскания недоимок по налогам и сборам, связанных с ними санкций, сроков введения в действие норм законодательства о налогах, неконституционности некоторых актов об установлении сборов и др.

Налоговый кодекс РФ предусматривает  следующий порядок подачи, рассмотрения и принятия решения по жалобам  налогоплательщика (ст. 139, 140, 141 НК РФ).

1.         Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик или иное обязанное лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

2.         Жалоба подается в письменной форме.

3.         Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может отозвать ее на основании письменного заявления, которое лишает данное лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.

4.         Жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок не позднее одного месяца со дня ее получения.

5.         По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:

1)         оставить жалобу без удовлетворения;

2)         отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

3)         отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

4)         изменить решение или вынести новое решение.

По итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган (вышестоящее  должностное лицо) вправе вынести  решение по существу.

6.         Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение месяца. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

7.         Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия.

Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных  лиц, поданные в суд, рассматриваются  и разрешаются в порядке, установленном  гражданским процессуальным, арбитражным  процессуальным законодательством  и иными федеральными законами.

Исковое заявление должно быть составлено по определенной форме, иметь соответствующее содержание. Оно должно быть подписано руководителем  организации или иного юридического лица, гражданином-предпринимателем. Исковое  заявление пишется в двух экземплярах; один экземпляр представляется в  суд, другой — ответчику.

К исковому заявлению должны быть приложены следующие документы:

1.         Документы, подтверждающие принятие мер к непосредственному урегулированию спора с каждым из ответчиков.

2.         Копии претензий и квитанции об их отправке.

3.         Квитанция об отправке ответчикам копий искового заявления и приложенных к нему документов, которые отсутствуют у ответчика.

4.         Документ об уплате государственной пошлины в установленном порядке и размере.

5.         Документ с описанием обстоятельств, на которых основывается исковое заявление.

Решение о принятии искового заявления принимается судьей единолично.

Судья вправе отказать в  принятии искового заявления, если:

—        спор не подлежит решению в арбитражном суде;

—        исковое заявление находится в производстве другого органа (разрешающего такие же споры), имеется дело по спору между теми же сторонами о том же предмете по тем же основаниям или имеется решение этого органа.

Получив определение об отказе, истец (заявитель) имеет право подать кассационную жалобу или принести протест  прокурору.

После поступления искового заявления в производство законодательством  предусмотрены определенные меры обеспечения  иска. Это делается с целями сохранения спорного имущества и предотвращения возможных отрицательных явлений (последствий), которые зачастую случаются  на практике. К таким мерам относятся:

1.         Приостановление взыскания по оспариваемому истцом исполнительному и иному документу, по которому взыскание производится в бесспорном (безакцептном) порядке (ст. 92 АПК РФ).

2.         После вынесения по исковому заявлению определения налогоплательщики (юридические лица, граждане-предприниматели) могут воспользоваться такой процессуальной мерой, как приостановление взыскания штрафных санкций налоговой инспекцией. Эта мера используется при определенных условиях, несоблюдение которых затрудняет (или делает невозможным) исполнение решения арбитражного суда. И у налогоплательщиков для этого должны быть веские основания. Например, аргументация того, что применение штрафных санкций может вызвать банкротство организации.

К незаконным действиям (нарушениям) сотрудников налоговой инспекции  относятся: злоупотребление властью  или служебным положением, превышение власти или служебных полномочий и т.п. Наряду с указанными существуют и специфические правонарушения, которые можно выделить в такие группы:

—        незаконное воспрепятствование хозяйственной деятельности налогоплательщика;

—        непредоставление должностным лицом консультаций, относящихся к порядку и условию налогообложения, о правах и обязанностях налоговых отношений;

—        разглашение налоговой тайны, т.е. незаконное использование (или передача) другому лицу сведений, составляющих в соответствии с законодательством налоговую тайну.

Результаты подписываются  должностным лицом налоговой  инспекции и соответственно руководителем  и главным бухгалтером проверяемой  организации. В случае несогласия руководителей  организации с фактами, изложенными  в актах, они имеют право, подписывая акт, указать свои возражения, приложив к нему письменные объяснения и документы, поясняющие мотивы возражений.

Права налогоплательщиков на защиту своих законных интересов  обеспечиваются также обязанностями  должностных лиц налоговых органов, в частности, корректным и внимательным отношением к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых  правоотношений; очень важно не унижать  их честь и достоинство (ст. 33 НК РФ). Налоговые органы несут ответственность  за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных  действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных  лиц при исполнении ими служебных  обязанностей. Данные убытки возмещаются  за счет федерального бюджета (ст. 35 НК РФ).

В целях защиты своих прав налогоплательщик может обратиться в органы Прокуратуры РФ, которая  осуществляет надзор за исполнением  законов, включая и налоговое  законодательство, в том числе  контроль за налоговыми органами и их должностными лицами

 

 

2.особенности одновременного  использования нескольких специальных  режимов налогообложения