Виды налогов, налогообложение фирмы

 

Рис 2.1 Структура поступивших налогов в консолидированный бюджет РФ в 2012 году, доля в %¹¹

 

Если ИЮП  получает в России доход, который  не относится к ПП (например, арендную плату, роялти, проценты и дивиденды, доход от фрахта и т.п.), налог на такой доход взимается у источника  выплаты. Доход, полученный ИЮЛ от ведения  в России деятельности, не приводящей к образованию ПП (например, от оказания разовых консалтинговых услуг), не подлежит налогообложению в России.

Прибыль, полученная представительством или филиалом ИЮЛ  в России, при репатриации в  головную организацию, налогом, взимаемым  у источника, не облагается, при этом средства, вырученные от реализации имущества  при их ликвидации, подлежат обложению  налогом, взимаемым у источника.¹²

Ставки налога Ставка подоходного налога, взимаемого у источника, может колебаться в  зависимости от типа налогооблагаемого  дохода.

В отношении  дивидендного дохода применяются следующие  ставки налога:

•  0%-на дивиденды, выплачиваемые российскому юридическому лицу, если данное РЮЛ на протяжении 365 дней подряд владело не менее чем 50% акций выплачивающей дивиденды  компании, при условии, что выплачивающая  дивиденды компания не является резидентом офшорной зоны (например. Британских Виргинских о-вов, о-вов Гернси, Джерси или иного  государства из списка, составленного  Министерством финансов РФ);

•  9%-на получаемые российским юридическим лицом дивиденды  от российского или ИЮЛ;

•  15% -на дивиденды, выплачиваемые российским юридическим  лицом ИЮЛ.¹³

Не имеющие  ПП иа территории России ИЮЛ облагаются налогом на доход, взимаемым у  источника выплаты, по ставке 20% в  отношении практически всех видов  получаемых в России доходов (таких  как процентный доход, роялти, доход  от операций по сдаче имущества в  аренду и проч.). Доход от фрахта облагается по ставке 10%.

Ставки налога, взимаемого у источника, могут быть снижены до 0% в соответствии с  соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными между Российской Федерацией и страной фактического местонахождения компании-получателя.

Чтобы пользоваться льготными ставками налога, взимаемого у источника, ИЮЛ должно подтвердить  свое налоговое резидентство в стране, с которой у Российской Федерации  заключено соглашение об избежание  двойного налогообложения. Подтверждением признается свидетельство, выданное соответствующими органами данной страны.¹⁴

При отсутствии такого свидетельства налог взимается  у источника и зачисляется  в бюджет Если произошло удержание  налога в то время, как по соглашению об избежание двойного налогообложения  налогоплательщик имеет льготу, иностранный  получатель дохода вправе обратиться с заявлением о возмещении выплаченных  налоговых сумм из бюджета.

Взимаемый у  источника налог на прибыль должен удерживаться из дохода, выплачиваемого ИЮП, и перечисляться в бюджет в день выплаты дохода ИЮЛ. Российские юридические лица (или ИЮЛ. имеющие  ПП в РФ) также должны подавать расчет налога на прибыль, взимаемый у источника.

Налог на добавленную  стоимость (НДС) является косвенным  налогом, бремя которого несет конечный потребитель, а исчислением занимаются поставщики товаров, работ и услуг.

В основном НДС  взимается налогоплательщиками (организациями, индивидуальными предпринимателями, импортерами» при совершении следующих  операций:

- реализация  товаров (работ и услуг) при  условии осуществления таких  операций на территории Российской  Федерации и на российском  континентальном шельфе (включая  безвозмездно предоставляемые товары, работы и услуги);

-  передача  товаров, работ и услуг для  собственных нужд налогоплательщика,  расходы на которые не подлежат  учету для целей налога на  прибыль;

-  передача  имущественных прав;

- строительно-монтажные  работы, производимые для собственных  нужд;

- ввоз товаров  на территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией.¹⁵

НК устанавливает  правила определения места реализации, применяемые для установления факта  реализации товаров, работ или услуг  на территории России, влекущей за собой  необходимость обложения их российским НДС.

Товары считаются  реализованными на территории России, если они находятся на территории России и не отгружаются (не транспортируются) или если они находятся на территории России в момент начала отгрузки или  транспортировки.

По общему правилу считается, что работы (услуги) реализованы на территории России, если поставщик таких работ (услуг) осуществляет деятельность в России. Однако НК установлены иные правила  определения места реализации применительно  к ряду работ (услуг) (например, к  услугам, связанным с движимым и  недвижимым имуществом, услугам нематериального  характера (таким как консультационные, маркетинговые, инжиниринговые), услугам  по транспортировке и экспедиции грузов, услугам (работам), осуществленным на российском континентальном шельфе и т.д.).¹⁶

База по НДС  определяется исходя из сумм аванса в  день их получения и (или) из общей  цены сделки в день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или  передачи имущественных прав. Моментом определения налоговой базы в случае осуществления нескольких таких действий является наиболее ранняя из вышеперечисленных дат. НДС, начисленный на авансовые платежи, может быть в дальнейшем зачтен в счет окончательной суммы НДС, подлежащей уплате после реализации товаров, работ или услуг.

Российские  налогоплательщики вправе принимать  к вычету «входной НДС, относящийся  к приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам, в следующих случаях:

- приобретаемые  товары, работы, услуги и имущественные  права используются в операциях,  облагаемых НДС;

- товары, работы, услуги и имущественные права  приняты к учету;

-  налогоплательщиком  получены счета-фактуры, соответствующие  предъявляемым НК требованиям  к составлению и выставлению  счетов-фактур (или у него имеются  таможенные декларации в отношении  НДС, уплачиваемого при таможенном  оформлении)

В случае с  НДС, уплачиваемым на таможне при  ввозе товаров, и НДС. удерживаемым налоговыми агентами, сумма налога уплачивается таможенным органам/в  бюджет РФ при ввозе товаров/в  момент осуществления платежа незарегистрированному  в РФ иностранному поставщику.

В НК приведены  некоторые виды хозяйственной деятельности, освобождаемые от уплаты НДС, в частности:

- сдача помещений,  расположенных на территории  РФ, в аренду иностранным физическим  лицам;

и аккредитованным  в России представительствам иностранных  организаций;

- реализация  объектов жилой недвижимости, определенных  категорий товаров медицинского  назначения, медицинских услуг, продуктов  питания, произведенных студенческими  или школьными столовыми, перевозки  общественно-пассажирским транспортом,  ритуальные услуги, образовательные услуги, оказываемые лицензированными некоммерческими учебными заведениями, услуги в сфере культуры и искусства и т.п.;

- банковские  услуги и услуги страхования,  реализация финансовых инструментов  по операциям РЕПО;

- лицензирование  или передача определенных прав  на интеллектуальную собственность.¹⁷

Плательщиками транспортного налога являются иностранные  и российские юридические лица - владельцы зарегистрированных транспортных средств. Объектом налогообложения  являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самолеты, вертолеты, моторные суда, яхты, парусные суда, катера, снегоходы  и др. Налоговой базой является мощность двигателя, валовая вместимость  в регистровых тоннах или единица  транспортного средства.

Налоговые ставки устанавливаются НК в размере 2,5-200 руб. (0,078-6,25 долл. США) в расчете на одну лошадиную силу и могут быть увеличены или уменьшены субъектами Российской Федерации, но не более чем  в 10 раз.

Субъекты  РФ вправе устанавливать для отдельных  категорий налогоплательщиков налоговые  льготы и скидки.

Сроки уплаты транспортного налога и представления  налоговых расчетов авансовых платежей налога устанавливаются субъектом  РО, на территории которого зарегистрировано транспортное средство. При этом срок уплаты налога по итогам года и представления  налоговой декларации за год не может  быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Земельный налог  исчисляется исходя из кадастровой  стоимости земельных участков, определяемой в соответствии с законодательством  РФ применительно к субъекту РФ. на территории которого расположен земельный  участок.

Согласно  НК, ставка земельного налога для земель, предназначенных для сельскохозяйственных целей и жилых объектов, не должна превышать 0,3%, а для земельного участка, предназначенного для других целей, -1,5% кадастровой стоимости. Допускается  снижение ставки земельного налога субъектами РФ до 0%. Субъекты РФ вправе также предусмотреть  для отдельных категорий налогоплательщиков налоговые льготы.

Авансовые платежи  по налогу подлежат уплате ежеквартально. Налог по итогам года подлежит уплате в срок не позднее 1 февраля следующего года.

Плательщиками водного налога являются организации, осуществляющие водопользование для  определенных хозяйственных нужд. Ставки водного налога устанавливаются  в зависимости от вида водопотребления  в рублях за 1 тыс. кубометров потребленной воды. Подача налоговых деклараций и уплата водного налога осуществляются на ежеквартальной основе.

2.2 Налоговые режимы

 

НК предусматривает  также ряд специальных налоговых  режимов, в рамках которых налогоплательщик вправе производить уплату только одного налога вместо нескольких Применение такого режима возможно только при  условии выполнения определенных требований. Специальные налоговые режимы включают в себя упрощенную систему налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, налог  на вмененный доход и специальные  правила, применяемые при реализации соглашении о разделе продукции.¹⁸

Местные налоговые  органы могут разрешить отдельным  налогоплательщикам применять единый налог на вмененный доход (ЕНВД), если они занимаются следующими видами хозяйственной деятельности:

- оказание  бытовых услуг населению;

- оказание  ветеринарных услуг;

- техническое  обслуживание, ремонт и мойка  автотранспортных средств;

- предоставление  во временное пользование мест  для стоянки и услуги по  хранению автотранспортных средств;

- оказание  услуг по перевозке пассажиров  и грузов (установлен ряд ограничений);

- розничная  торговля и услуги общественного  питания (установлен ряд ограничений);

- некоторые  виды рекламной деятельности;

-  услуги  временного размещения и проживания (установлен ряд ограничений).¹⁹

ЕНВД применяется  в отношении налогоплательщиков, удовлетворяющих следующим критериям:

•  среднесписочная  численность сотрудников налогоплательщика  за календарный год не превышает 100 человек;

•  доля участия  других юридических лиц в уставном капитале налогоплательщика составляет менее 25%.

ЕНВД не применяется  совместно с упрощенной системой налогообложения и единым сельскохозяйственным налогом.

Налогоплательщики ЕНВД освобождаются от обязанности  по уплате следующих налогов (в отношении  операций, подлежащих обложению данными  налогами):

-  налог  на прибыль (для юридических  лиц) или подоходный налог (для  индивидуальных предпринимателей);

- НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации);

- налог на имущество.²⁰

ЕНВД взимается  с вмененного дохода налогоплательщика. Вмененный доход определяется как  произведение базовой доходности предпринимательской  деятельности налогоплательщика, исчисленной  за налоговый период, на величину физических показателей (площадь помещения  или автостоянки, количество автотранспортных средств или работников) и корректирующие коэффициенты. ЕНВД уплачивается по ставке 15%.

Рассмотрим  удельный вес платежей по специальным  налоговым режимам в налоговых  доходах бюджета Российской Федерации  в 2007-2012 годы (см.рис.2.2)

Доля налогов, которая была собрана в соответствии с основными принципами и условиями  рассматриваемых налоговых режимов, в общем объеме консолидированного бюджета РФ не превышает1,7%. Среди  всех специальных налоговых режимов  особое место занимает так называемая упрощенная система взимания налогов, её рост составил 0,18%, также можно наблюдать и рост доли единого сельскохозяйственного налога  - 0,01%. Доля же единого налога на вмененный доход сократилась на 0,04% по сравнению с 2007 годом в 2012.

В целом, налоговая  база демонстрирует интенсивный  рост, однако это увеличение характеризуется  оптимальными и умеренными темпами, поэтому индекс инфляции не был столь  высок, по сравнению с другими  странами, а также по сравнению  с предыдущим период экономического развития в сравнении с годами, предшествующими 2007 –му. В 2010 году был отменен единый социальный налог, что спровоцировало увеличение суммарной ставки страховых взносов на целых 2,5 раза, поэтому выплаты по данным платежам значительно возросли.

Кроме того, с 2012 года вступили в силу изменения, которые предусматривают возможность  использования льготных тарифов в отношении к организациям и индивидуальным предпринимателям, которые используют упрощенную систему налогообложения, при этом в основной массе такие предприятия представляют сектор ИТ. Однако, большая часть предприятий платила страховые взносы по стандартной ставке в размере 34 процентов.

 

 

Рис 2.2 Удельный вес платежей по специальным налоговым режимам в налоговых доходах консолидированного бюджета в 2007-2012 гг. Доля в доходах бюджета (%)²¹