Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

Постоянные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  учете на счете 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое  обязательство») в корреспонденции  с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

 

Пример 1. По данным налогового учета, в отчетном периоде организацией получена выручка от реализации продукции в размере 210 000 руб., для целей налогообложения признана выручка в размере 294 000 руб.

Превышение суммы выручки  в налоговом учете на 84 000 руб. образует постоянную положительную разницу, которая формирует постоянное налоговое обязательство, увеличивающее сумму налога на прибыль.

Расчет постоянного налогового обязательства:

84 000 руб. х 20% = 16 800 руб.

Отражение операции в бухгалтерском  учете:

Дебет 99 Кредит 68  16 800 руб. - увеличение налога на прибыль на сумму постоянного налогового обязательства.

 

Пример 2. В отчетном периоде отражена прибыль прошлых лет в размере 40 000 руб., которая не подлежит учету для целей налогообложения в этом периоде. Указанная сумма образует постоянную отрицательную разницу, которая формирует постоянный налоговый актив, уменьшающий сумму налога на прибыль.

Расчет постоянного налогового актива:

40 000 руб. х 20% = 8 000 руб.

Отражение операции в бухгалтерском  учете:

Дебет 68 Кредит 99 8 000 руб. - уменьшение налога на прибыль на сумму постоянного налогового актива.

 

Пример 3. В составе производственных затрат отчетного периода отражены командировочные расходы в сумме 20 000 руб., в том числе сверх установленных законодательством норм, не признанных для целей налогообложения, в размере 5 000 руб. Сумма сверхнормативных расходов образует постоянную положительную разницу, которая формирует постоянное налоговое обязательство, увеличивающее сумму налога на прибыль.

Расчет постоянного налогового обязательства:

5 000 руб. х 20% = 1 000 руб.

Отражение операции в бухгалтерском  учете:

Дебет 99 Кредит 68 1 000 руб. - отражено увеличение налога на прибыль на сумму постоянного налогового обязательства.

 

Пример 4. Предположим, что производственная организация (город Сыктывкар) приняла на работу иногороднего специалиста (город Воркута) с окладом 35 000 рублей.

Трудовым договором предусмотрено, что работодатель возмещает сотруднику все расходы, связанные с переездом  в город Сыктывкар, а именно:

•   расходы на проезд работника и членов его семьи  в размере (фактически составили 15 000 рублей);

•   расходы по провозу  имущества – (фактически составили 7 000 рублей);

•   расходы на обустройство в размере 1,5 месячного оклада 52 500 рублей.

•   суточные – 100 рублей (один день проезда).

Так как сразу не представлялось возможным определить точную сумму  возмещения, бухгалтер производственной организации выдал работнику  аванс в размере 25 000 рублей.

Предположим, что сумма  расходов на проезд у работника превысила  норму, установленную Постановлением №187 на 2 000 рублей (цифры взяты условно).

В бухгалтерском учете  организации это отражено следующим  образом (см. таблицу):

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
73	50	25 000	Выдан работнику аванс  на переезд к новому месту работы
26	73	74 600	Отражена фактическая  сумма расходов на переезд (15 000 + 7 000 + 52 500 + 100)
99-2	68-1	400	Отражено постоянное налоговое  обязательство в части превышения расходов на проезд (2000 х 20%)
73	50	49 600	Выдана оставшаяся сумма  компенсации работнику

 

 

Под отложенным налоговым  активом понимается та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02). Организация  признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда  возникают вычитаемые временные  разницы, при условии существования  вероятности того, что она получит  налогооблагаемую прибыль в последующих  отчетных периодах. Сумма отложенного  налогового актива определяется как  произведение вычитаемых временных  разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском  балансе в составе внеоборотных активов на отдельном синтетическом  счете с учетом всех вычитаемых временных  разниц в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. При этом в аналитическом учете  отложенные налоговые активы учитываются  дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

По мере уменьшения или  полного погашения вычитаемых временных  разниц будут уменьшаться и отложенные налоговые активы. В бухгалтерском  учете эти суммы отражаются по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции  со счетом учета расчетов по налогам  и сборам.

Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения  до такого отчетного периода, когда  в организации возникнет налогооблагаемая прибыль.

Отложенный налоговый  актив при выбытии объекта  актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей убытков в сумме, на которую согласно законодательству не будет уменьшена  налогооблагаемая прибыль как отчетного  периода, так и последующих отчетных периодов (п. 17 ПБУ 18/02).

 

Пример 5. В отчетном периоде организацией получен безвозмездно компьютер, который отражен в бухгалтерском учете в составе доходов будущих периодов по стоимости 15000 руб. и не участвует в формировании финансовых результатов отчетного периода. Стоимость компьютера для целей налогообложения отражается в отчетном периоде в полной сумме в составе доходов организации и образует вычитаемую временную разницу, которая формирует отложенный налоговый актив, увеличивающий сумму налога на прибыль.

Расчет отложенного налогового актива:

15 000 руб. х 20% = 3 000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском  учете отчетного периода:

Дебет 08 Кредит 98 15 000 руб. - стоимость объекта отражена в составе доходов будущих периодов;

Дебет 01 Кредит 08 15 000 руб. - объект учтен в составе основных средств организации;

Дебет 09 Кредит 68 3 000 руб. - отражено увеличение налога на прибыль на сумму отложенного налогового актива.

В бухгалтерском учете  доход от безвозмездно полученного  объекта отражается в течение  срока его эксплуатации равными  долями и равен сумме начисленной  амортизации. Срок полезного использования  установлен в 5 лет. Ежемесячная сумма  амортизационных отчислений составляет 250 руб. (15 000 руб:5 лет:12 мес.). Начисление амортизации начинается со следующего отчетного периода.

По мере отражения в  бухгалтерском учете амортизационных  отчислений будет погашаться сумма  отложенного налогового актива, сформированного  в отчетном периоде, и соответственно уменьшаться сумма налога на прибыль.

Отражение операций в бухгалтерском  учете периода, следующего за отчетным:

Дебет 98 Кредит 91 3 000 руб. - отражена в составе доходов организации часть доходов будущих периодов (в размере ежемесячной суммы амортизации);

Дебет 68 Кредит 09 3 000 руб. - уменьшена сумма налога на прибыль в части погашения отложенного налогового актива (в размере ежемесячной суммы амортизации).

 

Пример 6. По данным бухучета за 2011 год, торговая фирма ЗАО «Актив» начислила на основные средства амортизацию в сумме 300 000 руб. При налогообложении прибыли амортизация учитывается лишь в сумме 100 000 руб. Для упрощения примера предположим, что других затрат у фирмы не было.

Выручка «Актива» составила 600 000 руб. (без НДС). Вычитаемая разница  – 200 000 руб. (300 000 – 100 000).

Бухгалтер сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 600 000 руб. – отражена выручка;

Дебет 44 субсчет «Расходы в пределах норм» Кредит 02 100 000 руб. – отражены расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль;

Дебет 44 субсчет «Вычитаемые разницы» Кредит 02 200 000 руб. – отражены расходы, которые не уменьшают облагаемую прибыль;

Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы в пределах норм» 100 000 руб. – списаны расходы;

Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Вычитаемые разницы» 200 000 руб. – списаны расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99 300 000 руб. (600 000 – 100 000 – 200 000) – отражен финансовый результат;

Дебет 99 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%) – начислен налог на прибыль по данным бухучета;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 40 000 руб. (200000руб.х20%) – доначислен налог на прибыль (или отражен отложенный налоговый актив).

 

Пример 7. ЗАО «Робот» рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, а бухгалтерский учет ведет по методу начисления. В сентябре 2011 года фирма получила от поставщика и списала в производство материалы на сумму 50 000 руб. Материалы оплачены поставщику не были.

Поскольку «Робот» не перечислил деньги за материалы, учесть их в расходах при расчете налога на прибыль нельзя. В бухгалтерском же учете материалы списывают в обычном порядке.

В результате в учете фирмы  образуется вычитаемая временная разница, по которой нужно создать отложенный налоговый актив:

Дебет 09   Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 10 000 руб. (50 000 руб. Х 20%) – отражена сумма отложенного налогового актива.

Кроме того, в 2010 году фирма получила убыток 90 000 руб., который перенесла на 2011 год, уменьшив налогооблагаемую прибыль.

Поскольку ранее по этому  убытку был создан отложенный налоговый  актив, в этом году бухгалтер должен его уменьшить:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»   Кредит 09 18000 руб. (90 000 руб. Х 20%) – погашен отложенный налоговый актив.

 

 

Отложенное налоговое  обязательство представляет собой  часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 18 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые  обязательства признаются в том  отчетном периоде, когда возникают  налогооблагаемые временные разницы. Сумма отложенного налогового обязательства  определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в  отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  балансе в качестве долгосрочных обязательств с учетом всех налогооблагаемых временных разниц на отдельном синтетическом  счете в корреспонденции с  дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются  дифференцирование по видам активов  и обязательств, в оценке которых  возникла налогооблагаемая временная  разница (п. 18 ПБУ 18/02).

По мере уменьшения или  полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Отложенное налоговое  обязательство при выбытии объекта  актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается  на счет учета прибылей и убытков  в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах  и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и  последующих отчетных периодов.

 

Пример 8. Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения определен в большем размере, чем в бухгалтерском учете. Общая сумма амортизационных отчислений, по данным бухгалтерского учета, составила в отчетном периоде 60 000 руб., по данным налогового учета, - 80 000 руб. Превышение размера амортизационных отчислений для целей налогообложения образует налогооблагаемую временную разницу, которая формирует отложенное налоговое обязательство, уменьшающее сумму налога на прибыль.

Расчет отложенного налогового обязательства:

20 000 руб. х 20% = 4 000 руб.

Отражение операции в бухгалтерском  учете отчетного периода:

Дебет 20 Кредит 02 60 000 руб. - отражена общая сумма амортизационных отчислений;

Дебет 68 Кредит 77  4 000 руб. - отражено уменьшение налога на прибыль на сумму отложенного налогового обязательства.