Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

Размер погашения отложенного  налогового обязательства рассчитывается по каждому амортизируемому объекту  по окончании срока его полезного  использования для целей налогообложения  с учетом сумм амортизационных отчислений и окончания срока полезного  использования объекта, установленного в бухгалтерском учете.

Например, срок полезного  использования объекта в бухгалтерском  учете - 3 года, для целей налогообложения - 2 года. Первоначальная стоимость объекта - 60 000 руб. В отчетном периоде закончился срок полезного использования объекта  для целей налогообложения и  прекращено начисление амортизации.

Отражение операций в бухгалтерском  учете:

а) за два года эксплуатации объекта:

Дебет 20 Кредит 02  40 000 руб. - отражена общая сумма амортизационных отчислений, начисленных в течение двух лет срока полезного использования объекта (60 000 руб:3 года х 2 года);

Дебет 68 Кредит 77 2 000 руб. - отражена общая сумма отложенного налогового обязательства, начисленного в течение двух лет срока полезного использования объекта (60 000 руб. - 40 000 руб. = 20 000 руб. - налогооблагаемая временная разница; 20 000 руб. х 20 % = =4000 руб. - сумма отложенного налогового обязательства);

б) в отчетном периоде (за третий год эксплуатации объекта):

Дебет 20 Кредит 02  20 000 руб. - отражена общая сумма амортизационных отчислений, начисленных в последний год срока полезного использования объекта (60 000 руб : 3 года).

Дебет 77 Кредит 68  4 000 руб. - общая сумма отложенного налогового обязательства, погашенного в течение последнего года срока полезного использования объекта в бухгалтерском учете (20 000 руб. х 20%).

Безусловно, пример носит условный характер и составлен без учета соотношения даты ввода объекта в эксплуатацию и даты составления бухгалтерской и налоговой отчетности. Цель - показать методику расчета.

 

Пример 9. В отчетном периоде (в I квартале) организация перечислила предоплату за публикацию рекламных материалов в размере 30 000 руб. Сумма отражена в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов и не участвует в формировании финансовых результатов деятельности организации.

Оказание услуг по размещению рекламных материалов распределено следующим образом: в I квартале – 5 000 руб., во II квартале – 10 000 руб., в III квартале – 15 000 руб. Для целей налогообложения размер предоплаты в отчетном периоде учитывается за минусом стоимости оказанных услуг и составляет 25 000 руб. (30 000 руб. - 5000 руб.). Указанная сумма образует налогооблагаемую временную разницу, которая формирует отложенное налоговое обязательство, уменьшающее сумму налога на прибыль.

Расчет отложенного налогового обязательства:

25 000 руб. х 20% = 5 000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском  учете отчетного периода:

Дебет 97 Кредит 51   30 000 руб. - отражена сумма предоплаты за услуги;

Дебет 26 Кредит 97 5 000 руб. - стоимость услуг, предоставленных в I квартале, отражена в составе расходов организации;

Дебет 68 Кредит 77 5 000 руб. - отражено уменьшение для целей налогообложения налога на прибыль на сумму отложенного налогового обязательства.

Погашение отложенного налогового обязательства будет осуществляться по мере предоставления услуг и их отражения в бухгалтерском учете  в составе расходов организации:

а) в последующих отчетных периодах:

Дебет 26 Кредит 97   10 000 руб. - стоимость услуг, предоставленных во II квартале, отражена в составе расходов организации;

Дебет 77 Кредит 68   2 000 руб. - отражено погашение отложенного налогового обязательства по мере оказания услуг (10 000 руб. х 20%);

Дебет 26 Кредит 97   15 000 руб. - стоимость услуг, предоставленных во III квартале, отражена в составе расходов организации;

Дебет 77 Кредит 68   3 000 руб. - отражено погашение отложенного налогового обязательства по мере оказания услуг (15 000 руб. х 20%).

 

Пример 10. Организация ООО «Солнышко» 25 декабря 2011 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 20 процентов.

Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой  базы по налогу на прибыль - нелинейным методом.

При составлении бухгалтерской  отчетности и налоговой декларации за 2012 год организация ООО «Солнышко» получила следующие данные:

	Для целей бухгалтерского учета (руб.)	Для целей определения  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (руб.)
1	2	3
Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 25 декабря 2011 г. со сроком полезного использования 5 лет	120 000	120 000
Сумма начисленной амортизации  за 2012 год составила	24 000	24 000
Балансовая стоимость  основного средства на 01.01.2012	96 000	79 870

 

Налогооблагаемая временная  разница при определении налоговой  базы по налогу на прибыль за 2012 год составила:

16 130 руб. (40 130 руб. - 24 000 руб.).

Отложенное налоговое  обязательство при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  за 2012 год составило:

16 130 руб. x 20% = 3 226 руб.