Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учетов на примере налога на прибыль организации

 

 

Курсовая  работа

По дисциплине «Федеральные налоги и сборы»

 

 

 

ВЗАИМОСВЯЗЬ БУХГАЛТЕСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТОВ НА ПРИМЕРЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Волгоград

2012 г. 

Содержание

Введение 3

1. Особенности ведения налогового  и бухгалтерского учета 6

1.1. Понятие  и сущность учета 6

1.2. Сущность и модели бухгалтерского  учета 8

1.3. Особенности налогового учета 15

2. Проблемы взаимодействия налогового  и бухгалтерского учета 18

2.1.Взаимодействие  бухгалтерского и налогового  учета 18

2.2. Постоянные  разницы, как проблема взаимодействия  налогового и бухгалтерского  учета 20

2.3.Временнные  разницы, как проблема налогового  учета 23

3. Практика взаимодействия налогового  и бухгалтерского учета 28

3.1. Сравнительный анализ международной  системы финансовой отчетности (МСФО) с системой отчетности используемой  в РФ 28

3.2. Перспективы  развития в сфера взаимодействия  налогового и бухгалтерского  учетов 30

3.3. Рекомендации  по совершенствованию системы  взаимодействия налогового и  бухгалтерского учетов 32

Заключение 35

Список литературы 37

 

 

Введение

Ведение учета является важной составляющей деятельности предприятия. Без него не обходится ни одна организация, ни один индивидуальный предприниматель. Учет дает важную информацию, позволяющую контролировать стратегию и тактику управления, оптимально использовать ресурсы.

В настоящее время происходит реформирование российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами учета и отчетности. Существующий в настоящее время отрыв системы налогообложения от бухгалтерского учета препятствует получению достоверной информации для исчисления налога на прибыль. Вместе с тем, игнорирование требований налоговой системы может повлечь за собой снижение значимости бухгалтерской информации для управления. Отсутствие научно-обоснованных рекомендаций по согласованию взаимоотношений бухгалтерского учета и налоговой системы требует глубокого исследования теоретических и методологических основ, причин возникшей проблемы и разработки концепции взаимодействия бухгалтерского и налогового учета.

Степень разработанности  проблемы. По теме взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета активно публиковались в печати и издавали учебники: Н.И. Малис, А.В. Толкушкин, Т.В. Бодрова, Е.С. Соколова, Ю.А. Бабаев, В.М. Швецкая, А.Т. Жумажанова, Н.В. Свиридова, О.И. Губарева, Н.А. Прохорова и др.

Объектом исследования  выступили российские международные стандарты финансовой отчетности, оценка действующей системы признания и отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете и налогообложении коммерческих организаций.

Предметом исследования являются теоретико-методологические и прикладные вопросы организации бухгалтерского и налогового учета.

Целью курсовой работы является выявление недостатков в системе взаимодействия налогового и бухгалтерского учета и рассмотрение дальнейших перспектив в решении проблем взаимосвязи бухгалтерского и налогового учетов.

Реализация цели работы потребовала решения следующих  задач:

1. Рассмотреть сущность налогового учета, бухгалтерского учета и учета в целом, путем анализа учебной литературы, для выявления особенностей налогового и бухгалтерского учета;

2. Выявить различия между разделами бухгалтерского учета, путем их сравнительного анализа, для выявления специфических особенностей каждого раздела учета;

5. Проанализировать проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов, что позволит дать рекомендации по реформированию системы взаимодействия налогового и бухгалтерского учетов;

6. Рассмотреть международные стандарты взаимодействия налогового и бухгалтерского учета, для сравнения их с системой взаимодействия налогового и бухгалтерского учета РФ и выявления подходов с положительным эффектом, возможных к применению в РФ .

7. Предложить рекомендации по совершенствованию законодательства в целях избежания сложностей во взаимодействии налогового и бухгалтерского учетов, используя анализ систем зарубежных стран и научных трудов специалистов этой области, в целях совершенствования налоговой системы РФ.

Теоретической и методологической основной исследования в настоящем времени являются труды отечественных и зарубежных ученых, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и др.

Эмпирической базой  исследования послужили данные Министерства по налогам и сборам РФ, а также его территориальных органов.

Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, включающих 9 параграфов, заключения, списка литературы и приложения по теме исследования.

 

1. Особенности  ведения налогового и бухгалтерского учета

1.1. Понятие и  сущность учета

Эффективное управление хозяйственной деятельностью невозможно без рационального использования ресурсов организации. Информация о наличии и движении имущества, капитала и обязательств позволяет вести управление хозяйственными процессами на предприятии. Из учета получают сведения для составления отчетности для внутренних пользователей, для внешних контролирующих органов и акционеров.

В финансово-кредитном словаре  под редакцией А.Г Грязновой дается следующее понятие учета, учет – установление наличия чего-либо, его измерение в натуральном и денежном выражении и регистрация с количественной и качественной стороны. Учет обеспечивает постоянную информацию о различных сферах хозяйственной деятельности и общественной жизни. С развитием производительности сил общества (государства, организации) возрастает объем учетной информации и ее роль в деле управления. Учет является единой системой, объединяющей три его вида: бухгалтерский, статистический и оперативный.¹ Схема разделения на виды учетов показана на рис.1.

 

Рис.1. Классификация видов  учета

Составлена по: Соколова Е.С. Бухгалтерский учет: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ. – 2008. – 200 с.

 

В целях написания работы, изучим сущность следующих категорий:

Оперативный учет – это  система наблюдения и регистрации  явлений финансово-производственной деятельности, с целью руководства и принятия управленческих решений. Информация, получаемая из данного учета, не может дать полную картину деятельности организации, так как ограниченно временным периодом (как правило, срок действия одной хозяйственной операции).

Статистический учет –  это система учета, в которой  обобщается информация собранная из бухгалтерского и операционного  учета, для составления статистических показателей (статистические выборки, средние показатели, коэффициенты), на основе которых проводится экономический анализ и прогнозирование на текущий и перспективный периоды организации.

Бухгалтерский учет – это  система наблюдения, сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организация и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Одним из важнейших элементов  учета хозяйственной деятельности предприятия является сбор информации, его основные этапы можно проследить на рисунке №2:

Рис.2. Этапы сбора информации

 

Составлена по: Соколова Е.С. Бухгалтерский учет: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ. – 2008. – 200 с.

 

Наблюдение за хозяйственной операцией осуществляется путем формирования представления о ее содержании, участниках, объекте. Измерение, подразумевает выражение хозяйственной операции в числовом выражении. После измерения числовые показатели регистрируются в специальных документах.

Из изложенного ранее можно сделать вывод, что учет делится на три вида: бухгалтерский, операционный и статистический, у каждого из них свои функции. Главным элементом учета является сбор информации. Без правильного сбора информации невозможно ведение ни одного из видов учета.

Далее в следующем параграфе мы рассмотрим бухгалтерский учет более подробно, так как в целях нашего исследования этот вид учета является непосредственным объектом изучения.

1.2. Сущность и модели бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет является наиболее трудоемким видом учета. На больших предприятиях работают несколько  бухгалтеров, выполняющих наблюдение, измерение, регистрацию и обобщение информации необходимого для дальнейшей деятельности предприятия.

В финансово-кредитном словаре под редакцией А.Г. Грязновой бухгалтерский учет – информационная система, отражающая  хозяйственные процессы организации, созданная в интересах управления этими процессами.²

Бухгалтерский словарь дает более полное понятие бухгалтерского учета, бухгалтерский учет – один из трех видов хозяйственного учета  – является системой документального, сплошного и непрерывного наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью  предприятий (учреждений, организаций) и их объединений. Бухгалтерский  учет ведется на всех предприятиях, в учреждениях, организациях с момента  возникновения до ликвидации. При  этом все хозяйственные операции подлежат сплошной регистрации. Каждая запись в бухгалтерском учете  производится только на основании надлежащим образом оформленных и проверенных оправдательных документов.³

 В экономическом словаре  Б.А. Райзберга бухгалтерский учет – это система учета ресурсов и результатов финансовой и хозяйственной деятельности предприятий, фирм, проводимая по принятым правилам с использованием установленных форм документов. Одной из основных задач бухучета является составление бухгалтерских балансов.⁴

Таким образом, можно дать общее определение бухгалтерского учета, это система сбора и обобщения информации, используемая для контроля и наблюдения за хозяйственными операциями, фиксируемыми путем сплошной регистрации, с использованием установленных форм документов, созданная с целью управления хозяйственными процессами и составления отчетности по деятельности организации.

Рис.3. Элементы бухгалтерского учета

 

Составлено по: Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комисаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.

 

Элементы бухгалтерского учета представляют собой систему способов, применяемых для ведения бухгалтерского учета. Все элементы бухгалтерского учета представлены на рис.3, рассмотрим их подробнее:

Документация — это первичная регистрация хозяйственных операций. Инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета, с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс — способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе и средствах организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату. Счет — это группировка, в которой накапливается и систематизируется текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях. Двойная запись — это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (записывается в двух счетах бухгалтерского учета в равных суммах). Оценка представляет собой способ выражения в денежном измерении имущества организации и его источников. Калькуляция — способ группировки затрат и определения себестоимости. Отчетность организации представляет собой систему показателей, характеризующих ее производственно-хозяйственную и финансовую деятельность за определенный период (месяц, квартал).

Бухгалтерский учет состоит из разделов: налогового учета, финансового учета и управленческого учета. Каждый из них играет большую роль в эффективной деятельности организации. Задачи и особенности разделов бухгалтерского учета отраженны в таблице №1.

Таблица №1

Сравнительная характеристика разделов бухгалтерского учета

Сравнительный признак	Налоговый учет	Финансовый учет	Управленческий  учет
Цель учета	Формирование полной и достоверной информации об учете для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.	Ведется с целью составления  финансовой отчетности для внешних и внутренних пользователей.	Ориентирован оперативно обеспечить сбор и обработку информации для планирования, управления, контроля за текущей производственно-хозяйственной деятельностью.
Точность информации	Точная информация.	Точная информация.	Используются приблизительные  данные.
Масштабы информации	Содержится информация только о налогооблагаемых операциях.	Обобщает информацию о  деятельности организации.	Содержится информация об отдельных видах продукции, работ, услуг, результатах деятельности, как отдельных структурных подразделений, так и организации в целом.
Степень регламентации	Налогоплательщики налога на прибыль обязаны вести налоговый учет в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.	Ведение учета является обязательным для каждого предприятия. Правила ведения регламентируются государством.	Отсутствие стандартной  формы представления и требований государственного регулирования к формам отчетности. Ведение учета - внутреннее дело предприятия.
Пользователи информации	Государство в  лице налогового органа.	Юридические и физические лица, имеющие определенные отношения с организацией, кредиторы, инвесторы.	Управленческий персонал разных уровней.
Основные правила	Ведется в соответствии с нормами и правилами ведения  налогового учета, в целях осуществления  налогового контроля.	Ведется в общепринятом порядке  на основе норм и стандартов бухгалтерского учета, что позволяет внешним  пользователям информации сравнивать и сопоставлять данные учета.	Организуется исходя из целей  и задач управляющих, служит интересам  предприятия. Следует любым внутренним правилам.
Структура учета	Используются  формула: (налоговые доходы - налоговые  расходы) * ставка = налог.	Имеется базисное равенство: активы = обязательства + капитал.	Оперирует тремя видами объектов: доходы, издержки, активы. Базисное равенство  отсутствует.
Время соотношения	Отражается информация о  свершившихся хозяйственных операциях, призванных показать - «как это было».	Отражается информация о  свершившихся хозяйственных операциях, призванных показать - «как это было».	Охватывает информацию о  свершившихся фактах и обращенную к  будущему, призван показать - «как должно быть».
Используемые измерители	Денежные единицы	Денежные единицы	Используются все виды измерителей: денежные единицы, натуральные, трудовые и т.д.
Периодичность составления  отчетности	Ежемесячно, ежеквартально, ежегодно.	Ежеквартально, ежегодно.	Отчеты составляются по мере надобности.
Группировка	Группируются  на внереализационных доходы и расходы, и доходы и расходы, связанные с реализацией.	По экономическим элементам.	Затраты формируются по объектам учета.
Степень открытости информации	Налоговая тайна.	Открыта, публична.	Коммерческая тайна.
Ответственность за правильность ведения учета	Штрафы, пени.	Штрафы, санкции.	Дисциплинарная ответственность.