Взносы во внебюджетные фонды: экономическое содержание, эволюция и современная практика механизма исчисления и уплаты

Так, согласно статье 5 «Плательщики страховых взносов» Закона № 212-ФЗ, плательщиков страховых взносов разделяют на две категории:

- страхователи, определяемые  в соответствии с федеральными  законами о конкретных видах  обязательного социального страхования:

лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

- индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся  частной практикой (или плательщики  страховых взносов, не производящие  выплаты физическим лицам).

При этом если плательщик страховых взносов одновременно относится к нескольким категориям плательщиков, то он исчисляет и уплачивает взносы по каждому основанию в отдельности.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам.

Кроме того, для организаций объектом обложения страховыми взносами будут являться выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, за исключением вознаграждений, выплачиваемым индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам и другим лицам, занимающимся частной практикой и не производящих выплаты в пользу физических лиц.

Не признаются объектами обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов выплаты и другие вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц – иностранных граждан и лиц без гражданства, по трудовым договорам, которые заключаются с российскими организациями для работы в их обособленных подразделениях за пределами Российской Федерации, а также выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Кроме того, не являются объектом обложения страховыми взносами следующие выплаты и вознаграждения:

по договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество;

по договорам, связанных с передачей в пользование имущества, за исключением договоров авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы и т.п., лицензионных договоров;

выплаты, производимые добровольцам в рамках исполнения гражданско-правовых договоров, заключаемых  в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», на возмещение расходов добровольцев, за исключением расходов на питание в размере, превышающем 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и 2 500 рублей – за пределами Российской Федерации;

выплаты, производимые волонтерам в рамках гражданско-правовых договоров, относящихся в организации и проведению XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, и относящихся к организации и проведениюXXVII Всемирной летней универсиады 2013 года в городе Казани.

Также, законодатель указывает суммы, которые не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и другие вознаграждения физическим лицам. К ним относят:

государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством на всех уровнях, также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательно), связанных:

-   с возмещением вреда, причиненного здоровью;

- с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилья, коммунальных услуг, питания;

- с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

- с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

- с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

- с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

- с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;

- с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением;

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

- в связи со стихийными бедствиями и чрезвычайными ситуациями, террористическими актами;

- в связи со смертью члена семьи работника;

- при рождении, усыновлении (удочерении) ребенка – в течение первого года, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

- доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

- другие суммы в соответствии со статьей 9 Закона № 212-ФЗ.

 Суммы выплат и вознаграждений, являющиеся объектами страховых  взносов, начисляются плательщиками  страховых взносов за расчетный  период и составляют базу для  начисления страховых взносов.

База для начисления страховых взносов плательщиками определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Расчетным периодом признается календарный год.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.11.2011 № 974 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г.» предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды подлежит индексации в 1, 1048 раза с учетом ростом средней заработной платы в Российской Федерации.

Таким образом, для плательщиков страховых взносов база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации в отношении каждого физического лица составляет сумму, не превышающую 512 000 рублей нарастающим итогом.

Стоимость страхового взноса представляет собой сумму денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации.

Стоимость страховых взносов = (МРОТ * тариф страховых взносов) * 12

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. При этом плательщик уменьшает сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащую уплате в Фонд социального страхования, на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду обязательного социального страхования.

В течение расчетного (отчетного) периода плательщики производят исчисления ежемесячных страховых взносов по итогам каждого календарного месяца:

(Выплаты, начисленные с  начала расчетного периода до  окончания соответствующего календарного  месяца * Тариф страховых взносов) – Суммы ежемесячных обязательных  платежей, исчисленных с начала  расчетного периода по предшествующий  календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей, которые подлежат уплате не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Плательщики страховых взносов ведут учет сумм начисленных выплат, страховых взносов, по отношению к каждому физическому лицу.

Сумма страховых взносов определяется в валюте Российской Федерации – в рублях и подлежит зачислению в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов через органы Федерального казначейства Российской Федерации. При этом в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,Федеральный фонд обязательного медицинского страхования направляются соответствующие расчетные документы.

Не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом плательщики страховых взносов представляют в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Вместе с данным плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".

Не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, плательщики страховых взносов представляют в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (далее – обособленные подразделения), должны исполнять обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Что касается второй категории плательщиков страховых взносов, а именно: индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой и не производящих выплат физическим лицам, то они самостоятельно рассчитывают суммы страховых взносов и уплачивают их не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

 

2.2. Анализ поступлений страховых взносов во внебюджетный фонды.

С 1 января 2012 года вступили в силу изменения, внесенные в закон о страховых взносов (№ 212-ФЗ от 24.07.2009 года).

В 2011 году совокупная ставка страховых платежей составляла 34%, из которых 26% уплачивалось в Пенсионный фонд Российской Федерации, 2,9% – в Фонд социального страхования и 5,1% – в Фонд обязательного медицинского страхования (3,1% – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2,0% – в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования). В 2012 году совокупная ставка страховых платежей понижена на 4% и составляет 30%. Ставки страховых взносов в Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования остались прежними, лишь отменена обязанность плательщиков уплачивать взносы в Территориальные фонды обязательного страхования.  В основном изменения коснулись ставки страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации. Теперь она составляет 22%. При этом изменилась схема взимания взносов. Так, Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.11.2011 № 974 увеличен размер базы для начисления страховых взносов, то есть предельный годовой заработок, с которого уплачиваются страховые взносы с 463 000 рублей до 512 000 рублей.