Понятие о расходах и себестоимости продукции (работ, услуг) в системе управленческого учета, выбор номенклатуры счетов производства

Для организации бухгалтерского учета  производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических  и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

Для учета производственных затрат предназначены счета 9 раздела Генерального плана счетов. Если строго придерживаться схемы учета производственных затрат, представленной в Инструкции по применению Генерального плана счетов, то только для учета затрат основного производства необходимо использовать 18 счетов подразделов 90, 93, 95. Разрабатывая рабочий план счетов для учета производственных затрат, можно ограничиться использованием лишь части счетов производственного учета. На небольших предприятиях с несложным производственным процессом возможно использование одного синтетического счета 900 «Основное производство» для обобщения всех производственных затрат. На более крупных имеет смысл всех счетов раздела 90, 92, счетов 930, 950.

 

3. Методы учета производственных  затрат и калькулирования себестоимости  продукции

 

Методы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости  продукции зависят от организации  и технологии производства, а также  типа и характера производственного  процесса.

Калькуляция один из основных показателей плана и отчета по себестоимости, выражающей затраты предприятия на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в денежной форме. Калькулирование себестоимости продукции предопределяется особенностями технологии и организации производства, характером выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

В зависимости от целей  калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции.

Определение себестоимости - очень сложный процесс, причем калькулирование  себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства.

Плановые калькуляции  составляются на планируемый период на основе прогрессивных действующих  на начальный период норм (смет) затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства и труда.

Проектные калькуляции - разновидность перспективных плановых калькуляций, необходимы для определения  эффективности капитальных вложений и новой техники.

Нормативные калькуляции - разновидность текущих плановых калькуляций, в основе которых лежат текущие, действующие нормы, характеризующие в основном достигнутый уровень затрат, применяются при нормативном методе учета затрат.

Фактические (отчетные калькуляции) - исчисляются на основе данных учета и характеризуют фактический уровень всех затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Она используется для контроля, за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также анализа и динамики себестоимости.

При составлении плановых и фактических калькуляций себестоимости  продукции и свода затрат на производство по предприятию в целом используется группировка затрат по технологическим  процессам, переделам или установкам (цехам) и т.д.

В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают  калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости.

В зависимости от охватываемого  периода калькуляции делятся  на месячные, квартальные и годовые.

По методам учета  затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают систему приемов отражения производственных затрат для определения фактической себестоимости продукции.

Выбор метода калькулирования  себестоимости продукции связан с отраслевыми и производственными особенностями предприятий. На практике промышленные предприятия применяют простой, нормативный, позаказный и попередельный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

Простой (попроцессный) метод  применяется на тех предприятиях, которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер производства и краткий период технологического процесса, и где отсутствуют остатки (или имеются стабильные) незавершенного производства. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей промышленности, промышленности строительных материалов, химической промышленности и др.

При проведении простого метода калькулирования себестоимость  единицы продукции исчисляется  путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный метод учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции применяется  для своевременного предупреждения нерационального расходования, трудовых и финансовых ресурсов. Как правило, он применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности.

Сущность нормативного метода заключается в том, что  отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновении отклонений, причин и виновников их образования, а также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Нормы производственных затрат - важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

Система «Стандарт - Кост» - для отечественного учета является новым методом нормативного учета  затрат. Её смысл заключается в  том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособлено отражаются возникшие отклонения.

Основная задача, которую  ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли  предприятия. В её основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, добавочного времени, труда, затраты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Позаказный метод учета - себестоимость единицы продукции  рассчитывают по сумме затрат всех цехов. Этот метод используют в производствах  с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом, где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, а последнюю продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость.

Позаказный метод учета  и калькулирования продукции  применяют в индивидуальных и  мелкосерийных производствах на предприятиях тяжелой индустрии, в  судостроительной промышленности ( постройка  корабля, изготовление турбины и т.п.), где вырабатывают продукцию в индивидуальном исполнении.

Попередельный метод  учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции, применяется  в тех отраслях промышленности, где  характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала и обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки - переделов (нефтеперерабатывающая, текстильная промышленность и т.д.)

Передел - это совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

Затраты на изготовление продукции таких производств  учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам.

Порядок учета затрат и калькулирования продукции  на различных предприятиях по переделам  не одинаков. На некоторых предприятиях прямые затраты в бухгалтерском  учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного  сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта составляет сумму затрат всех переделов.

Данная система учета  себестоимости способна влиять на повышение  доходности предприятия по таким  трем направлениям как:

выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;

предоставление точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта, может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные  цены;

минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.

 

                            4. Сводный учет затрат на производство

 

Затраты на производство и калькулирования себестоимости продукции включают в себя:

учет основных материальных затрат (сырье и материалы, вспомогательные материалы на технологические цели, полуфабрикаты, работы и услуги, выполняемые сторонними субъектами, запасные части и дополнительные детали, продаваемые в комплекте с продукцией);

учет отходов производства (остатков материалов, образовавшихся в процессе изготовления продукции, утративших полностью или частично свои потребительские качества, которые оцениваются по пониженной цене или по установленным ценам на отходы); учет топлива и энергии, использованных на технологические цели;

учет затрат на оплату труда основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды;

учет затрат на подготовку и освоение производства (если эти  расходы невелики, то их относят  в состав производственных затрат непосредственно  в момент изготовления, а если достаточно значительны - включают в состав расходов будущих периодов);

учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

учет производственных накладных расходов (затраты по обеспечению  сырьем, материалами, топливом, оплату труда вспомогательного производства, отчисления от оплаты труда, расходы на технический уход и ремонт основных средств, прочие общепроизводственные затраты);

учет затрат и потерь от брака;

учет незавершенного производства;

учет себестоимости  продукции вспомогательных производств.

Регистром синтетического учета затрат на производство является журнал-ордер № 10 и ведомости к нему.

Обобщение затрат цехов  с разбивкой по статьям затрат отражается в ведомости №1 к журналу-ордеру №10.

В приложении № 1 (ведомость  № 1) отражены расходы швейного салона «Анна», сгруппированные по статьям затрат.

Следует помнить, что  отражение в ведомости № 1затраты  еще не скорректированы на суммы  списаний (возврат неиспользованных материалов и отходов, списание затрат по браку) и величину остатков незавершенного производства.

После заполнения ведомостей по всем производственным счетам основного  и вспомогательного производства осуществляют свод производственных затрат по предприятию  в целом.

Для этого заполняют  журнал - ордер № 10, где показывают все затраты субъекта по экономическим элементам, внутреннее списание затрат (списываются себестоимость услуг вспомогательных производств на счета потребителей, потери от брака, недостачи незавершенного производства), производится определение себестоимости продукции с учетом величины остатков незавершенного производства отдельно по основному и вспомогательному производству.

При проведении последних  расчетов используются данные аналитического учета затрат на производство по отдельным  видам продукции, работ, услуг; производится окончательный расчет себестоимости выпущенной продукции, составляются калькуляции.

Порядок обобщения производственных затрат и окончательного калькулирования  себестоимости продукции зависит  от применяемого на субъекте метода учета  затрат и калькулирования себестоимости продукции (позаказный метод, простой метод, нормативный метод).

На практике чаще используются отдельные элементы нормативного метода с целью ведения оперативного учета и контроля за расходованием  материальных трудовых и других ресурсов в процессе производственной деятельности.

Заключение

В условиях рыночной экономики  затраты на производство и реализацию продукции, формирующие себестоимость  продукции - это важнейший показатель коммерческой деятельности предприятий, характеризующий степень и качество использования трудовых и материальных ресурсов, результаты внедрения новой техники, ритмичность производства, бережливость в расходовании средств, качество управления. Себестоимость продукции является исходной базой для определения цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного фона - бюджета.

В отечественной практике управления затратами для целей  планирования, учета и калькулирования  затраты на производство продукции  классифицируются по различным признакам: по виду производства, виду продукции, месту возникновения затрат, по составу и экономическому содержанию, и т.д. Для практического использования в системе управления формированием затрат целесообразно использовать классификацию по элементам и статьям затрат.

В условиях рыночной экономики  классификация затрат в отечественном  хозяйстве будет упрощаться и  приближаться к зарубежной практике. В зарубежной практике широко принято  подразделение издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные. В развитых странах широко используется метод определения затрат на производство продукции по ограниченной, сокращенной номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включаются только переменные расходы.