Аудит готової продукції виробничого підприємства

· приймально-звальні накладні; 

· накладні на внутрішні переміщення; 

· товарно-транспортна накладна; 

· податкова накладна; 

· акти інвентаризації; 

· рахунки-фактури; 

· платіжні вимоги-доручення; 

· прибуткові ордера; 

· акти на брак. 

2. Реєстри аналітичного обліку: 

· картки складського обліку; 

· накопичувальні відомості випуску  готової продукції; 

· відомості результатів інвентаризації; 

· відомість №16. 

3. Реєстри синтетичного обліку: 

· журнали №4, 5, 5А; 

· оборотні відомості по аналітичних  рахунках; 

· відомості до журналів; 

4. Головна книга. 

5. Фінансова звітність: 

·Форми №1, №2, №3;

·Декларація про прибуток підприємства; 

· Податкова декларація з прибутку на додану вартість. 

У фінансовій звітності готова продукція  відображається за найменшою із двох оцінок: або за первинною вартістю (фактична виробнича собівартість), або за чистою вартістю реалізації.  Аудитор повинен дослідити можливі випадки перевитрат сировини і матеріалів. Такі порушення можуть бути пов'язані з незаконним списанням матеріалів і сировини на виробництво, застосуванням завищених норм їх витрат, за рахунок чого можуть утворюватися запаси сировини і матеріалів, які в подальшому будуть використані для виготовлення неврахованої продукції. За участю спеціалістів, а в разі потреби незалежних експертів, перевіряється відповідність виробленої готової продукції вимогам стандартів та технічних умов. 

Для того, щоб віднайти випуск неврахованої продукції, аудитор повинен зіставити  кількість оприбуткованої продукції  по документах складу (відомостях про передачу продукції на склад, рапортах про виготовлення продукції) з кількістю продукції, за виготовлення якої нарахована заробітна плата робітникам основного виробництва (наряди, рапорти, маршрутні листи), кількістю матеріалів, витрачених на пакування продукції і списаної тари (відповідні первинні витратні документи). 

Аудитор ретельно перевіряє облік  накладних на відпуск готової  продукції, порядок їх видачі, для  чого проводить взаємну перевірку  з даними оплати рахунків покупців (журнал 3, відомість аналітичного обліку розрахунків з покупцями і замовниками, відомість аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами, відомість аналітичного обліку виданих та отриманих векселів). 

Протягом місяця рух готової  продукції, як правило, відображається за плановою собівартістю або за відпускними цінами (обліковими) цінами. Тому аудитор повинен ретельно перевірити правильність визначення різниці між фактичною виробленою собівартістю і плановою собівартістю або обліковими цінами та відображенню цих відхилень в бухгалтерському обліку. Якщо фактична виробнича собівартість вища планової (облікової ціни), то рахунок 26 "Готова продукція" дебетується на суму відхилень, якщо навпаки - фактична виробнича собівартість зменшується методом "сторно".  
Крім того, аудитор повинен перевірити, що у випадку, коли готова продукція відвантажувалася за плановою собівартістю (обліковою ціною), меншою за фактичну собівартість, то собівартість реалізованої продукції збільшена на суму відхилень, в протилежному - зменшена методом сторно. 
Суми витрат підприємств, пов'язаних з реалізацією готової продукції, відображаються на рахунку 90 "Собівартість реалізації”, який має такі субрахунки: 

- 901 "Собівартість реалізованої  готової продукції”; 

- 902 "Собівартість реалізованих  товарів”; 

- 903 "Собівартість реалізованих  робіт і послуг”. 

За дебетом рахунку 90 відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, за кредитом - списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати”.  
Загально-виробничі витрати обліковуються на рахунку 91 "Загально-виробничі витрати”. За дебетом рахунку 91 відображається сума визнаних витрат, за кредитом - щомісячне, за відповідним розподілом, списанням на рахунки 23 "Виробництво” та 90 "Собівартість реалізації”.  
Аудитор повинен перевірити, а при необхідності самостійно здійснити розрахунок фактичної собівартості відвантаженої та реалізованої продукції. Але слід враховувати, що на більшості підприємств розрахунок фактичної собівартості відвантаженої та реалізованої готової продукції здійснюється з використанням середнього відсотка. 

Але на підприємствах з великою  номенклатурою продукції поточний облік руху готової продукції за кожним її найменуванням повинен здійснюватися за твердими обліковими цінами - відпускними, оптовими, роздрібними, плановими, договірними тощо. При цьому в кінці місяця окремо визначаються відхилення фактичної собівартості від вартості її за обліковими цінами, які відображаються у бухгалтерському обліку.  
Підприємства, які визначали фактичну собівартість реалізованої готової продукції за методом нарахування, здійснювали такий розрахунок:  
Св = (Фзал + Фпов +Фвип) : (Озал + Опов + Овип) ´ 100% ,  
де:

 Св - питома вага фактичної собівартості у вартості готової продукції за обліковими цінами; 

Фзал - сума залишку готової продукції на складі на початок місяця за фактичною собівартістю (сальдо рахунку № 26 на початок місяця); 

Фпов - фактична собівартість повернутої готової продукції від покупців, яка розраховується окремо; 

Фвип - вартість випуску продукції за місяць за фактичною собівартістю; 

Озал - сума залишку готової продукції на складі па початок місяця за обліковими цінами; 

Опов - повернута готова продукція від покупців за обліковими цінами; 

Овип - вартість випуску продукції за місяць за обліковими цінами.  
Після введення в дію змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств” фактична собівартість реалізованої готової продукції має розраховуватися лише методом нарахування, наведеним вище.  
Загальногосподарські витрати враховуються на рахунку 92 "Адміні-стративні витрати”, списуються безпосередньо на рахунок 79 "Фінансові результати”. На рахунок 79 списуються витрати, пов'язані зі збутом (реалізацією, продажем) готової продукції, облік яких ведеться на рахунку 93 "Витрати на збут”. 

Для обліку доходів (виручки) від реалізації підприємств передбачено використовувати рахунок 70 "Доходи від реалізації”. Цей рахунок має певні субрахунки: 

- 701 "Дохід від реалізації  готової продукції”; 

- 702 "Дохід від реалізації  товарів”; 

- 703 "Дохід від реалізації  робіт і послуг”; 

- 704 "Вирахування з доходу”. 

За кредитом рахунків 701-703 відображається збільшення (одержання) доходів, за дебетом: 

- належна сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством), суми, які отримують підприємства; 

- повернуті перестраховиками частки  страхових платежів (страхових внесків,  страхових премій); 

- результат зміни резервів незароблених  премій; 

- списань у порядку закриття  на рахунок 79 "Фінансові результати”. 

 

На субрахунку 704 "Вирахування  з доходу” за дебетом відображається сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів та іншої суми, що підлягають вирахуванню з доходу. За кредитом субрахунку 704 відображають списання дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати”. 

Етапом аудиторської перевірки  є з'ясування повноти відображення виручки, одержаної від реалізації продукції (робіт, послуг). Для цього з даними синтетичного обліку зіставляються дані первинних документів, що свідчать про відвантаження продукції, виконання робіт та надання послуг. Аудитор повинен звірити заборгованість покупцям за одержаними авансами з аналітичними даними про відвантаження продукції. 

Окремим об'єктом перевірки є  встановлення правильності формування витрат, пов'язаних з реалізацією продукції, та їх розподіл між реалізованою та нереалізованою продукцією. Такі витрати мають обліковуватися на рахунку 43, а їх склад - формуватися відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 334/94-ВР від 28.12.94 р.  
Особливо уважно слід перевіряти правильність нарахування та сплати податку на додану вартість, порядок якого регулюється Законом України "Про ПДВ” № 168/97-ВР від 03.04.97 р. Згідно з листом ДПАУ № 16-1120-16/10-1588 від 04.03.97 р. реалізація готової продукції за цінами, нижчими від собівартості, потребує розрахунків оподатковуваного обороту, виходячи з фактичної собівартості виробництва і середнього прибутку. Це передбачено п. 19 Інструкції № 3, за яким "при передачі на території України товарів (робіт, послуг) власного виробництва безкоштовно або з частковою оплатою оподатковуваний оборот обчислюється, виходячи із рівня державних фіксованих і регульованих цін (тарифів) або середніх вільних цін і тарифів на підприємстві, які відображають фактичну собівартість і прибуток на подібні товари, що склалися за той місяць, у якому відбулася реалізація товару”.  
Важливим етапом є перевірка правильності відображення валового доходу під час здійснення товарообмінних операцій після 01.07.97 р. За Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.97 р. датою збільшення валових доходів у разі здійснення товарообмінної операції вважається будь-яка з подій, що сталася раніше: 

- або дата відвантаження товарів,  а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку; 

- або дата оприбуткування товарів,  а для робіт (послуг) - дата фактичного одержання результатів робіт (послуг) платником податку. 

Для товарообмінних (бартерних) операцій датою збільшення валових витрат вважається дата здійснення завершальної (балансуючої) операції.  
Якщо на підприємстві товарообмінні операції у бухгалтерському обліку не відображають на рахунках 18 і 48, аудитору необхідно перевірити реєстри оперативного обліку валових доходів і валових витрат та зіставити дані, вказані у Декларації про прибуток та додатку "С” (розрахунок фінансових результатів за кожною товарообмінною операцією). 

Завершальним етапом перевірки  є перевірка правильності визначення фінансового результату в реєстрах синтетичного обліку та повноти його відображення у звітності. Аудитор має впевнитися у правильності розрахунку та своєчасності перерахування до бюджету усіх обов'язкових податків, зборів та платежів, які за чинним законодавством включаються до ціни реалізації. 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Методика аудиту готової продукції

Методика  є важливим інструментом роботи аудитора. Перед проведенням аудиторської перевірки необхідно скласти на ряду з планом аудиту методику проведення майбутньої перевірки в якій мають бути визначені всі контрольні точки процесу аудиту.

Методика аудиту випуску і реалізації готової продукції

Складові методики аудиторської перевірки	Контрольні точки аудиту
	Собівартість реалізації	Комерційні витрати	Обсяг випущеної продукції	Обсяг реалізованої продукції	Виручка від реалізації
1	2	3	4	5	6
Ціль аудиуа	Перевірка вірогідності і реальності зроблених витрат, доцільності їхнього списання відповідно до методу обліку витрат на виробництво	Перевірка вірогідності і реальності зроблених витрат	Перевірка вірогідності обсягу випущеної продукції і повноти її оприбуткування на склад для оцінки реальних запасів і прогнозів формування фінансових результатів	Перевірка вірогідності і повноти включення даних в обсяг реалізованої продукції для формування фінансових результатів відповідно до методу їхнього відображення на рахунках бухгалтерського обліку	Перевірки вірогідності і повноти відображення засобів на рахунках бухгалтерського обліку, отриманих від реалізації у визначений період часу
Інформа ційна база	Господарські операції по рахунках , групировочні відомості даних, партионних паспортів,		Акти приймання сировини, партионні паспорти, накладні про передачу готової продукції з виробництва на	Господарські операції по рахунках, накопичувальні відомості, видаткові накладні складу готової	Господарські операції по рахунках, прибуткові касові ордери, платіжні вимоги-доручення, векселі, журнали-
	закупівельні акти на сировину, планові калькуляції по видах продукції, картки аналітичного обліку виробництв, відомості розподілу; Головна книга.		склад, акти інвентаризації залишків готової продукції, матеріальні звіти,	продукції і відділу маркетингу, товарно-транспортні накладні, пропуск на вивіз продукції, матеріальні звіти про рух продукції в розрізі асортименту, картки складського обліку	ордери, Головна книга
Напрямки аудита	Підтверджуючий податковий, запасний	Підтверджуючий податковий	Запасний	Підтверджуючий податковий, запасний	Підтверджуючий податковий
Прийоми і проце дури	Документального дослідження, нормативно-правового регулювання, розрахункові, порівняння, зіставлення, контрольні виміри, автоматизовані	Документального дослідження, розрахункові, аналітичні, автоматизовані	Документального дослідження, розрахункові, аналітичні, автоматизовані	Документального дослідження, розрахункові, аналітичні, автоматизовані	Документаль-ного дослідження, розрахункові, аналітичні, автоматизова-ні
Можливі порушення	Зайво списані витрати, порушення	Зайво списані витрати, порушення	Несвоєчасне оприбуткування готової  продукції	Приховання частини реалізованої	Приховання частини виторгу
	нормативно-правового законодавства в частині віднесення витрат на рахунки бухгалтерського обліку, застосування норм витрат не обґрунтоване	нормативно-правового законодавства в частині віднесення витрат на рахунки бухгалтерського обліку, застосування норм витрат не обґрунтоване		продукції, неправильне відображення на рахунках товарообмінних операцій
Прийнят тя рішень аудитора	Відбито у висновку аудитора, розрахунки прикладені до робочих документів

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Розділ 2. Організація та методика аудиту готової продукції «ПАТ "Броварський молочний завод"

 

2.1. Загальна організаційно-економічна  характеристика ПАТ "Броварський молочний завод"

 

Для дослідження теми аудиту короткострокових зобов’язань мною  було обрано  господарську діяльність ПАТ "Броварський молочний завод", оскільки:

- дане підприємство є прибутковим і його фінансовий стан є стабільним;

- оскільки підприємство здійснює свою господарську діяльність  в галузі, що набирає все більшої  значущості –  реалізація молочної продукції.

Дане підприємство відноситься  до розряду малих підприємств,  господарська діяльність яких займає значну долю у формуванні держбюджету. На сьогоднішній день  в Україні діє близько 3120 тис. суб'єктів малого підприємництва, що у 10 разів більше, ніж у 1992 році, з них: 248 тис. малих підприємств.

ПАТ "Броварський молочний завод", створене з метою найбільш повного задоволення громадських потреб, комерційної діяльності, одержання прибутку шляхом поєднання матеріальної зацікавленості учасників та членів трудового колективу. Діяльність підприємства регламентується господарським Кодексом України та іншим чинним законодавством України, а також установчими документами - цим статутом та установчим договором. А також здійснює такі види діяльності в порядку і межах, встановлених діючим законодавством: 

- торгівельна діяльність;

- виробнича діяльність;

До торгівельної діяльності відноситься підрозділ, що займається дрібно гуртовою та роздрібною торгівлею молочних продуктів. Підприємство займається  виробництвом та реалізацією готової продукції. ПАТ "Броварський молочний завод" на протязі 4 років свого існування завоювало ринок поєднанням «ціна –якість». Клієнтами даного підприємства є як одиничні покупці, так і великі торгівельні мережі.

Підприємство є юридичною особою по законодавству України, володіє відособленим майном, має самостійний баланс, розрахункові та інші рахунки в банках, круглу печатку, кутовий штамп, фірмові бланки із своїм найменуванням, а також інші реквізити передбачені законодавством. Діє на принципах господарського розрахунку, самоврядування, самоокупності, може від свого імені укладати договори, мати майнові, особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем, відповідачем, третьою особою в судових органах. ПАТ "Броварський молочний завод" може створювати дочірні та інші підприємства з правами юридичної особи, відкривати філії, представництва, відособлені підрозділи з правом відкриття поточних і розрахункових рахунків в тому числі і за кордоном. Може об'єднуватись на договірній основі з юридичними особами і громадянами в тому числі іноземними для сумісної діяльності, створювати спільні підприємства з іноземними юридичними особами та громадянами на території України і за кордоном, вступати в асоціації, господарські об'єднання.