Налог на имущество организаций

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 Расчеты по налогам и сборам на отдельном субсчете Расчеты по налогу на имущество.

Поскольку порядок бухучета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен, организации могут использовать два варианта:

1. Включить налог в  состав прочих расходов.

Отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на имущество - начислен налог на имущество.

2. Включить налог в  состав общехозяйственных расходов.

Отражается проводкой:

Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на имущество - начислен налог на имущество.

Следует отметить, что организация может самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество, для чего необходимо закрепить его в приказе об учетной политике.

При налоговом учете суммы налога на имущество включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Момент учета расхода зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

метод начисления - расходы в виде налога на имущество учитывают в последний день отчетного (налогового) периода.

кассовый метод - необходимо учесть эти расходы после уплаты налога (перечисления авансового платежа) в бюджет.

Организации могут быть оштрафованы, если налог на имущество начислен и уплачен неправильно.

штраф 5 000 рублей - организация неправильно отражает налог на имущество в бухучете в течение года.

штраф до 15 000 рублей - организация неправильно отражает налог на имущество в бухучете в течение двух и более.

штраф от 2 000 до 3 000 рублей - неправильный учет налога приводит к искажению строк бухгалтерской отчетности более чем на 10%. [18]

2.2 Порядок отражения налога на имущество организаций в налоговом учете

Налог на имущество организаций включается в расходы налога на прибыль.

Главным регистром налогового учета налога на имущество организаций является налоговая декларация. [19]

Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. (Приложение 4).

Помимо налога налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по окончанию отчётных периодов. Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ, применительно к конкретному.

Налоговый расчет по авансовому платежу за отчетный период - I квартал (Приложение 1), полугодие ( Приложение 2) и 9 месяцев ( Приложение 3) налогоплательщики представляют не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). Налоговую декларацию по итогам налогового периода (года) - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. [21]

Декларация представляется в налоговые органы:

· по месту нахождения российской организации;

· по месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство;

· по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

· по месту нахождения недвижимого имущества.

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций

Раздел 1.

Его заполняют все организации.

В первом разделе декларации определяют величину платежа на отчетную дату.

Эти показатели являются итоговыми и для того, чтобы их рассчитать, сначала необходимо заполнить другие разделы формы.

В строке 010 приводят код бюджетной классификации, соответствующий авансовому платежу по налогу на имущество.

В строке 020 указывают код по ОКАТО. В строке 030 записывают сумму авансового платежа, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период. Все показатели в первом разделе декларации представлены дважды. Это связано с тем, что у организации может быть два кода бюджетной классификации, по которым она перечисляет налог на имущество. Если же налог платится только по одному коду бюджетной классификации, то заполняют только верхние строки раздела 1. [17]

Раздел 2.

Этот раздел включают в декларацию российские организации, а также иностранные фирмы, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

Рассмотрим, как заполнить раздел 2.

В строках 010 - 130 отражают остаточную стоимость имущества на начало каждого месяца отчетного периода. [22]

Для того чтобы рассчитать сумму авансового платежа, нужно исчислить стоимость имущества.

Если организация пользуется льготой, то еще рассчитывают среднюю стоимость основных средств, не облагаемых налогом.

Этот показатель определяют точно так же, как и среднюю стоимость имущества.

Расчет делают в разделе 5 декларации (строка 160). А затем значение этой строки переносят в строку 150 раздела 2.

Теперь определяют разницу между строками 140 и 150 второго раздела декларации.

Этот показатель представляет собой базу по налогу на имущество организаций. Если у организации нет льготируемых основных средств, то налоговая база равна средней стоимости имущества.

Налоговую базу умножим на ставку налога на имущество организаций, а затем разделим полученный результат на 4 и получим сумму авансового платежа.

Раздел 3.

Этот раздел предназначен для информации о находящейся в Российской Федерации недвижимости зарубежных фирм, которые не открыли у нас своего представительства. [20]

Раздел 4.

Этот раздел для тех организаций, которые имеют недвижимость, входящую в состав ЕСГС. Кроме того, четвертый раздел заполняют те организации, чья недвижимость находится в разных регионах (например, железная дорога), в территориальном море либо в исключительной экономической зоне Российской Федерации. [21]

Раздел 5.

Льготы по налогу на имущество организаций. Здесь приводят данные о стоимости основных средств, не облагаемых налогом. Тут же определяют их среднюю стоимость. Этот показатель используется для расчета суммы, подлежащей уплате в бюджет (раздел 2 декларации). [22]

Порядок заполнения расчета авансовых платежей по налогу на имущество организаций

Порядок заполнения Раздела 1.

"Сумма авансового платежа  по налогу, подлежащая уплате

в бюджет по данным налогоплательщика"

Раздел 1 Расчета заполняется в отношении суммы авансового платежа по налогу, подлежащей уплате по месту нахождения организации (месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе), месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс, месту нахождения недвижимого имущества.

В каждом блоке строк с кодами 010 - 030 указываются:

1) по строке с кодом 010 - код по ОКАТО, по которому  подлежит уплате сумма авансового  платежа по налогу, указанная  по строке 030 данного блока;

2) по строке с кодом 020 - код бюджетной классификации (далее - КБК), по которому подлежит  зачислению сумма авансового  платежа по налогу, указанная  по строке с кодом 030 данного  блока;

3) по строке с кодом 030 - сумма авансового платежа  по налогу, подлежащая уплате  в бюджет по месту представления  Расчета по соответствующим кодам  ОКАТО и КБК. и проставляется  дата подписания. [23]

Порядок заполнения Раздела 2.

"Исчисление суммы авансового  платежа по налогу

в отношении подлежащего налогообложению имущества

российских организаций и иностранных организаций,

осуществляющих деятельность в Российской Федерации

через постоянные представительства".

Раздел 2 Расчета заполняется российскими организациями и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

При заполнении Раздела 2 расчета:

1) указывается код вида  имущества, в отношении которого  заполняется Раздел 2 Расчета.

2) по строке с кодом 010 указывается код по ОКАТО, по  которому подлежит уплате сумма  авансового платежа;

3) значения строк с  кодами 020 - 110 заполняются следующим  образом:

- при представлении Расчета  за первый квартал заполняются  строки с кодами 020 - 050;

- при представлении Расчета  за полугодие заполняются строки  с кодами 020 - 080;

- при представлении Расчета  за 9 месяцев заполняются строки  с кодами 020 - 110.

4) по строке с кодом 120 указывается средняя стоимость  имущества за отчетный период,

5) по строке с кодом 170 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта  Российской Федерации для данной  категории налогоплательщиков по  соответствующему имуществу (видам  имущества).

6) по строке с кодом 180 отражается сумма авансового  платежа за отчетный период.

Порядок заполнения Раздела 3.

Раздел 3 расчета заполняется иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства. [24]

При заполнении Раздела 3 расчета:

1) по строке с кодом 010 указывается код по ОКАТО, по  которому подлежит уплате сумма  авансового платежа по налогу;

2) по строке с кодом 020 указывается инвентаризационная  стоимость объекта недвижимого  имущества по состоянию на 1 января  года, являющегося налоговым периодом, в том числе:

- по строке с кодом 030 указывается не облагаемая  налогом инвентаризационная стоимость  объекта недвижимого имущества  по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом;

3) по строке с кодом 040 указывается код налоговой  льготы.

4) по строке с кодом 050 указывается доля инвентаризационной  стоимости объекта недвижимого  имущества на территории субъекта  Российской.

5) по строке с кодом 060, заполняемой только в случае  установления законом субъекта  Российской Федерации для данной  категории налогоплательщиков по  данному имуществу льготы в  виде понижения ставки, отражается  код налоговой льготы 2012000;

6) по строке с кодом 070 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта  Российской Федерации для данной  категории налогоплательщиков;

7) строка с кодом 080 заполняется  только в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика  в течение отчетного периода  права собственности на объект  недвижимого имущества, в отношении  которого заполняется данный  Раздел 3 Расчета.

8) по строке с кодом 090 отражается сумма авансового  платежа по налогу за отчетный  период.

9) строки с кодами 100 и 110 заполняются только в случае  установления законом субъекта  Российской Федерации для отдельной  категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

По строке с кодом 100 указывается код налоговой льготы 2012000, установленной законом субъекта Российской Федерации для соответствующей категории налогоплательщиков, в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

В строке с кодом 110 указывается сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму авансового платежа, подлежащую уплате в бюджет.

Таким образом, в данной главе было рассмотрено: порядок отражения налога на имущество организаций в бухгалтерском учете, порядок отражения налога на имущество организаций в налоговом учете, порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций и расчета авансовых платежей.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

3.1 Порядок проведения камеральной налоговой проверки

Под камеральной проверкой, согласно статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации, понимается проводимая по месту нахождения налогового органа проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Поверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями (без специального решения руководителя налогового органа) в течение трех месяцев со дня фактической даты представления соответствующих документов проверяемым. Указанная дата является началом проверки.[27]