Налог на имущество организаций

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов выездной налоговой проверки.

Таким образом, ОАО «Парус» было направлено требование о предоставление следующих документов:

- бухгалтерский баланс за 2010 год;

- книга продаж за 2010год;

- книга покупок за 2010 год;

- журнал полученных и выставленных  счетов-фактур за 2010 год;

- инвентарные карточки по основным  средствам, приобретённым в 2010 году;

- регистры налогового учёта  по начислению амортизации;

- приложение к бухгалтерскому  балансу за 2010 год ( форма № 5).

(Приложение 7)

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаётся налоговым правонарушением и влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ в соответствии со статьей 126 Налогового Кодекса РФ.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации.

В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов. Согласно требования документы были представлены в установленные сроки.

В ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Согласно составленной программы проверке подлежат следующие налоги:

- НДС;

- налог на доходы физических  лиц;

- налог на имущество организации;

- транспортный налог;

- налог на прибыль организации.

Налоговое правонарушение было выявлено только в отношении налога на имущество организации.

В ходе проверки было выяснено следующее:

налог на имущество организации был рассчитан из следующей остаточной стоимости основных средств:

- на 1 января - 16, 0 млн. руб.

- сумма ежемесячной амортизации 180000 руб.

- на 1 января - 16000000 руб.

- на 1 февраля - 15820000 руб.

- на 1 марта - 15640000 руб.

- на 1 апреля - 15460000 руб.

- на 1 мая - 15280000 руб.

- на 1 июня - 15100000 руб.

- на 1 июля - 14920000 руб.

- на 1 августа - 14740000 руб.

- на 1 сентября - 14560000 руб.

- на 1 октября - 14380000 руб.

- на 1 ноября - 14200000 руб.

- на 1 декабря - 14020000 руб.

- на 31 декабря - 13840000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества составила:

16000000+15820000+15640000+15460000+15280000+15100000+14920000+14740000+14560000+14380000+14200000+14020000+13840000/12+1=14920000 в соответствии со ст. 375 НКРФ.

Сумма налога составила: 14920000 x 2,2%=328240 руб. в соответствии со ст. 382 НКРФ.

Однако по данным проверки было выяснено, что сумма амортизации составляет 100000 руб.

- на 1 января - 16000000 руб.

- на 1 февраля - 15900000 руб.

- на 1 марта - 15800000 руб.

- на 1 апреля - 15700000 руб.

- на 1 мая - 15600000 руб.

- на 1 июня - 15500000 руб.

- на 1 июля - 15400000 руб.

- на 1 августа - 15300000 руб.

- на 1 сентября - 15200000 руб.

- на 1 октября - 15100000 руб.

- на 1 ноября - 15000000 руб.

- на 1 декабря - 14900000 руб.

- на 31 декабря - 14800000 руб.

Таким образом, среднегодовая стоимость имущества составила:

16000000+15900000+15800000+15700000+15600000+15500000+15400000+15300000+15200000+15100000+14900000+14800000/12+1=15400000 в соответствии со ст. 375 НКРФ.

Сумма налога составила: 15400000 x 2,2%=338800 руб. в соответствии со ст. 382 НКРФ.

Таким образом, сумма налога на имущество организаций была уплачена в размере 328240 руб. По данным проверки сумма налога должна быть уплачена в размере 338800 руб. Согласно выявленным нарушениям, сумма недоимки составляет 10560руб. (338800 руб. - 328240 руб.).

В ходе проведения выездной налоговой проверки могут быть проведены следующие мероприятия налогового контроля:

- участие свидетелей в ходе  проведения выездной налоговой  проверки

- проведение экспертизы;

- выемка документов и предметов;

- осмотр документов и предметов;

- проведение инвентаризации имущества;

-участие специалистов, переводчиков  и понятых.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

Таким образом, 17 мая 2011 года руководителем проверяющей группы Кильковой Ольгой Валерьевной была составлена справка о проведенной налоговой проверке ОАО «Парус» (ИНН 5506789128) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01. 2010г. по 31.12.2010г. Срок проведения выездной налоговой проверки с 17.03.2011г. по 17.05.2011г. (Приложение 8)

В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

По итогам ВНП был составлен Акт выездной налоговой проверки, в котором отраженны результаты проверки, документально подтверждённые факты нарушений налогового законодательства, описан способ и период его совершения, приведены расчёты сумм недоимки, указаны статьи налогового кодекса РФ, по которым квалифицируются указанные нарушения. К акту было составлено приложение, составленное в форме таблицы в ней приведён расчёт пени. Было вынесено решение о привлечении руководителя открытого акционерного общества «Парус» Волкова Вячеслава Сергеевича к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, в отношении ОАО «Парус» (ИНН 5506789128), был составлен акт о проведенной выездной налоговой проверки. В ходе выездной налоговой проверки было выяснено, что налог на имущество организации уплачен не полностью, в связи с этим по результатам проверки предлагается взыскать с ОАО «Парус» сумму не полностью уплаченного налога на имущество в размере 10560 руб., а также пеню за не перечисление налога на имущество организации в сумме 321 руб. ( Приложение 9)

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

В акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается  дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное наименования  либо фамилия, имя, отчество проверяемого  лица. В случае проведения проверки  организации по месту нахождения  ее обособленного подразделения  помимо наименования организации  указываются полное и сокращенное  наименования проверяемого обособленного  подразделения и место его  нахождения;

3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших  проверку, их должности с указанием  наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового  органа о проведении выездной  налоговой проверки (для выездной  налоговой проверки);

5) дата представления в налоговый  орган налоговой декларации и  иных документов (для камеральной  налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных  проверяемым лицом в ходе налоговой  проверки;

7) период, за который проведена  проверка;

8) наименование налога, в отношении  которого проводилась налоговая  проверка;

9) даты начала и окончания  налоговой проверки;

10) адрес места нахождения организации  или места жительства физического  лица;

11) сведения о мероприятиях налогового  контроля, проведенных при осуществлении  налоговой проверки;

12) документально подтвержденные  факты нарушений законодательства  о налогах и сборах, выявленные  в ходе проверки, или запись  об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих  по устранению выявленных нарушений  и ссылки на статьи Налогового  Кодекса, если предусмотрена ответственность  за данные нарушения законодательства  о налогах и сборах.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении  к ответственности за совершение  налогового правонарушения.

Таким образом, в отношении ОАО «Парус» было вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно которому ОАО «Парус» привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, в виде штрафа в сумме 2112 руб. (105602 руб. х20%). ( Приложение 10)

В котором ОАО «Парус» было предложено:

- уплатить штраф в сумме 2112 руб.;

- недоимку в сумме 10560 руб.;

- пени в сумме 321 руб.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.