Налог на имущество организаций

- на 31 декабря отчетного  года - 205 000 руб.

Налоговая база по итогам I квартала отчетного года составила : [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб.) : (3 + 1)] = 215 000 руб.

Налоговая база по итогам первого полугодия отчетного года составила : [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб.) : (6 + 1) ] = 215 714 руб.

Налоговая база по итогам 9 месяцев отчетного года составила : [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб.) : (9 + 1)] = 205 500 руб.

Преимущество такого порядка расчета среднегодовой стоимости имущества состоит в том, что данные являются более детализированными. К расчету принимается сумма ежемесячных остатков, а не ежеквартальных - как это было ранее. [8]

1.3 Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу:

1. Сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода  как произведение соответствующей  налоговой ставки и налоговой  базы, определенной за налоговый  период. [11]

Таким образом, формула расчета суммы налога выглядит следующим образом:

НБ х ставку,

где НБ - налоговая база;

Воспользуемся данными примера 1.

Налоговая база по итогам отчетного года: [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб. + 205 000 руб. + 210 000 руб. + 205 000 руб.) : (12 + 1)] = 205 769 руб.

2. Сумма авансового платежа  по налогу исчисляется по итогам  каждого отчетного периода в  размере одной четвертой произведения  соответствующей налоговой ставки  и средней стоимости имущества.

Формула расчёта: НБ х ставку х ј

Воспользуемся данными примера 1.

Организация уплачивает налог на имущество по ставке 2,2%.

Налоговая база за I квартал отчетного года равна 215 000 руб.

По итогам квартала организация должна уплатить в бюджет авансовый платёж : (215 000 руб. x 2,2% х 1/ 4) = 1182 руб.

Налоговая база за полугодие составила 215714 руб.

По итогам полугодия организация должна уплатить авансовый платеж в бюджет: (215714 х 2,2% х 1/4) = 1186 руб.

Налоговая база за 9 месяцев равна 205 500 руб.

По итогам 9 месяцев организация должна уплатить в бюджет авансовый платеж : (205 500 руб. x 2,2% х 1/ 4) = 1130 руб.

3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

4. Сумма налога, подлежащая  уплате в бюджет по итогам  налогового периода, определяется  как разница между суммой налога, и суммами авансовых платежей  по налогу, исчисленных в течение  налогового периода.

Формула данного расчета выглядит следующим образом: Сумма налога за год- авансовые платежи.

Воспользуемся данными примера 1.

Сумма налога, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам года, рассчитывается следующим образом.

Налоговая база организации по итогам года равна 205769 руб.

205769 х 2,2% - 1182 руб. - 1186 руб. - 1130 руб. = 1029 руб. (данные взяты из примера 2).

Всего за год организация должна уплатить налог на имущество в сумме 4527 руб. (1182 руб. + 1186 руб. + 1130 руб. + 1029 руб.).

5. Сумма авансового платежа  по налогу в отношении объектов  недвижимого имущества иностранных  организаций, исчисляется по истечении  отчетного периода как одна  четвертая инвентаризационной стоимости  объекта недвижимого имущества  по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую  налоговую ставку.

6. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении  налога вправе предусмотреть  для отдельных категорий налогоплательщиков  право не исчислять и не  уплачивать авансовые платежи  по налогу в течение налогового  периода.

Порядок и сроки подачи налоговой декларации

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. [10]

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу:

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают исчисленную сумму налога.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации .

В отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налог перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах. В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества. В соответствии с законом Омской области от 13 ноября № 306 установлено следующее:

1. Уплата исчисленных  сумм авансовых платежей производится  не позднее 30 календарных дней  с даты окончания соответствующего отчетного периода.

2. Уплата налога по  итогам налогового периода производится  не позднее 30 марта года, следующего  за истекшим налоговым периодом. [3]

От уплаты налога освобождаются:

1) организации и учреждения  уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого  для осуществления возложенных  на них функций;

2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого  ими для осуществления религиозной  деятельности;

3) общероссийские общественные  организации инвалидов (в том  числе созданные как союзы  общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности:

- организации, уставный капитал  которых полностью состоит из  вкладов указанных общероссийских  общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность  инвалидов среди их работников  составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты  труда - не менее 25 процентов, - в отношении  имущества, используемого ими для  производства и (или) реализации  товаров (за исключением подакцизных  товаров, минерального сырья и  иных полезных ископаемых, а также  иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

- учреждения, единственными  собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) организации, основным  видом деятельности которых является  производство фармацевтической  продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства  ветеринарных иммунобиологических  препаратов, предназначенных для  борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации - в отношении  объектов, признаваемых памятниками  истории и культуры федерального  значения в установленном законодательством  Российской Федерации порядке;

6) организации - в отношении  объектов жилищного фонда и  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов;

7) организации - в отношении  объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд  культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального  обеспечения;

8) организации - в отношении  ядерных установок, используемых  для научных целей, пунктов хранения  ядерных материалов и радиоактивных  веществ, а также хранилищ радиоактивных  отходов;

9) организации - в отношении  ледоколов, судов с ядерными энергетическими  установками и судов атомно-технологического  обслуживания;

10) организации - в отношении  железнодорожных путей общего  пользования, федеральных автомобильных  дорог общего пользования, магистральных  трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

11) организации - в отношении  космических объектов;

12) имущество специализированных  протезно-ортопедических предприятий;

13) имущество коллегий  адвокатов, адвокатских бюро и  юридических консультаций;

14) имущество государственных  научных центров;

15) научные организации  Российской академии наук, Российской  академии медицинских наук, Российской  академии сельскохозяйственных  наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры  и строительных наук, Российской  академии художеств - в отношении  имущества, используемого ими в  целях научной (научно-исследовательской) деятельности. [13].

В соответствии с законом Омской области № 306 от 13 ноября, от уплаты налога освобождаются:

1. 1) бюджетные учреждения, финансируемые из областного  и местного бюджетов, органы государственной  власти Омской области и органы  местного самоуправления Омской  области;

2) организации - держатели  инвестиционных проектов, заключавшие  соглашения (договоры) на инвестиционную  деятельность (инвестиционные договоры) в порядке, установленном областным  законом, на период фактического  срока окупаемости инвестиционного  проекта с учётом предоставляемых  льгот по налогу, но не превышающего  расчётного срока окупаемости  инвестиционного проекта, в отношении  имущества, созданного (приобретённого) в результате реализации указанного  инвестиционного проекта

2. Налогоплательщики, имеющие  право на льготы, указанные выше, самостоятельно представляют документы, подтверждающие такое право, в  налоговые органы. При возникновении  права на льготу в течение  календарного года перерасчет  суммы налога производится с  месяца, в котором возникло это  право.

Налог на имущество организаций - это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством.

Налог на имущество организаций является основным налогом субъектов Российской Федерации. [15]

Таким образом в данной главе было рассмотрено следующее: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговый и отчётные периоды, порядок определения налоговой базы, порядок исчисления и уплаты налога, порядок и сроки подачи налоговой декларации, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей и налоговые льготы.

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК УЧЕТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1 Порядок отражения налога на имущество организаций в бухгалтерском учете