3.6.Инвентаризация
и нормативные документы
Инвентаризация представляет собой определенную
последовательность практических действий
по документальному подтверждению наличия,
состояния и оценки имущества и обязательств
организации с целью обеспечения достоверности
данных учета и отчетности.
Основными целями инвентаризации
являются:
- выявление фактического наличия
имущества (как собственного, так и не
принадлежащего организации, но числящегося
в бухгалтерском учете) в целях обеспечения
его сохранности, а также выявление неучтенных
объектов;
- определение фактического количества
материально-производственных ресурсов,
использованных в процессе производства;
- сопоставление фактически полученных
данных о наличии имущества в натуре с
данными аналитического и синтетического
учета (выявление излишков и недостач);
- проверка полноты и правильности
отражения в учете оценки имущества и
обязательств, а также возможность оценки
товарно-материальных ресурсов с учетом
их рыночной стоимости и фактического
физического состояния;
- проверка соблюдения правил
содержания и эксплуатации основных средств,
использования нематериальных активов,
а также правил и условий хранения материально-производственных
запасов, ценных бумаг, денежных средств.
Требование о проведении инвентаризации
имущества и обязательств, предъявляемых
бухгалтерским законодательством к организациям,
содержится в статье 12 Федерального закона
от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Порядок и сроки проведения инвентаризаций
определяются руководителем организации,
за исключением случаев, когда проведение
инвентаризации является обязательным.
В соответствии с п. 2 ст. 12 Закона № 129-ФЗ проведение инвентаризации
обязательно:
-при передаче имущества
в аренду, выкупе, продаже, а также
при преобразовании государственного
или муниципального унитарного
предприятия;
-перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности;
-при смене материально-ответственных
лиц;
-при выявлении фактов
хищения, злоупотребления или порчи
имущества;
-в случае стихийного
бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными
условиями;
-при реорганизации или
ликвидации организации;
-в других случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации.
Порядок проведения инвентаризации
в организации общественного питания
оформляется в виде приложения к приказу
об учетной политике. Порядок включает
в себя график проведения плановых и внеплановых
инвентаризаций (в том числе обязательных)
в отчетном году, даты их проведения, перечень
имущества и обязательств, проверяемых
при каждой инвентаризации. Плановые инвентаризации
проводятся в заранее установленные сроки,
утверждаемые руководителем организации
общественного питания. Кстати, к плановым
инвентаризациям относится и инвентаризация,
проводимая организацией перед составлением
годового отчета. Внеплановые (внезапные)
инвентаризации проводятся неожиданно
для материально-ответственного лица,
чтобы установить наличие имущества и
обязательств. Они используются для дополнительного
контроля над сохранностью отдельных
видов имущества организации общественного
питания. Внеплановые инвентаризации
могут проводиться как по решению руководителя
организации, так и по требованию следственных
и контрольных органов.
Внеплановые инвентаризации проводятся
при смене руководителя коллектива (бригадира),
при выбытии из коллектива (бригады) более
50% его членов, а также по требованию одного
или нескольких членов коллектива (бригады),
что следует из пункта 10 Типовой формы
договора о полной коллективной (бригадной)
материальной ответственности, утвержденной
постановлением Минтруда Российской Федерации
от 31.12.2002 № 85 «Об утверждении Перечней
должностей и работ, замещаемых или выполняемых
работниками, с которыми работодатель
может заключать письменные договоры
о полной индивидуальной или коллективной
(бригадной) материальной ответственности,
а также типовых форм договоров о полной
материальной ответственности».
Следует отметить, что инвентаризация
может быть как полной, так и выборочной.
Организация общественного питания самостоятельно
решает вопросы проведения полной или
частичной (выборочной) инвентаризации
и отражает это в приказе по учетной политике
исходя из требований действующего законодательства.
Полная инвентаризация охватывает все без исключения
виды имущества и финансовых обязательств
организации, а частичная (выборочная)
инвентаризация – один или несколько
видов имущества и обязательств, например,
только денежные средства, продукты питания
(сырье), товары и прочее.
Выборочная инвентаризация наличия материальных ценностей
может проводиться в случаях обнаружения
нарушения порядка и сроков проведения
инвентаризации, а также в случаях установления
фактов списания материальных ценностей
по незаконным операциям или неправильно
оформленным документам.
В период между инвентаризациями в организациях
общественного питания рекомендуется
систематически проводить выборочные
инвентаризации материальных ценностей
в местах их хранения и переработки. Основной
задачей таких инвентаризаций является
осуществление контроля над сохранностью
материальных ценностей, выполнением
правил их хранения, соблюдением материально-ответственным
лицом установленного порядка ведения
первичного складского учета.
Организация общественного питания самостоятельно
должна решить, в какие сроки будет производиться
инвентаризация соответствующих активов
и пассивов баланса, а также других объектов,
числящихся на забалансовых счетах.
Инвентаризация имущества и обязательств
проводится в обязательном порядке и в
полном объеме перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности (но не ранее
1 октября отчетного года), кроме имущества,
инвентаризация которого проводилась
не ранее 1 октября отчетного года.
Для некоторых видов имущества установлены
иные сроки проведения инвентаризации.
Методика учета сырья, товаров и производства
в предприятиях массового питания различных
форм собственности, утвержденная Отраслевым
центром повышения квалификации работников
торговли Комитета Российской Федерации
по торговле 12.08.1994 за № 1-1098/32-2, предлагает
проводить инвентаризацию продуктов (сырья)
и готовых изделий на предприятиях общественного
питания как основного производства (кухни),
так и самостоятельных цехов (кондитерского,
полуфабрикатов и другого) в следующие
сроки:
- реже в кладовых – не реже одного
раза в квартал;
- на кухнях и в производственных
цехах – не реже одного раза в месяц;
- в буфетах – не двух раз в квартал.
Все остальные случаи проведения
инвентаризаций определяются издаваемым
в организации соответствующим локальным
нормативным актом.
Как уже было указано, порядок проведения
инвентаризаций самостоятельно определяется
организацией общественного питания и
утверждается приказом ее руководителя.
Вместе с тем организации при проведении
инвентаризации могут руководствоваться
Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств,
утвержденными приказом Минфина России
от 13.06.1995 № 49.
Для проведения инвентаризаций
в организации общественного питания
создается постоянно действующая инвентаризационная
комиссия, в состав которой включаются
представители администрации, бухгалтерии,
другие специалисты, в том числе представители
службы внутреннего аудита или независимых
аудиторов.
Если организация крупная и объем работ
достаточно большой, то для одновременного
проведения инвентаризации имущества
и финансовых обязательств могут создаваться
рабочие инвентаризационные комиссии.
Персональный состав постоянно действующей
и рабочих инвентаризационных комиссий
утверждает руководитель.
Если же объем работ невелик, то проведение
инвентаризации может возлагаться на
ревизионную комиссию организации, если
в компании таковая имеется.
В инвентаризационных
описях указывают наименования проверяемых
ценностей и объектов, а также их количество
в единицах измерения, принятых в учете.
На каждой странице описи указывается
прописью число наименований материальных
ценностей и их количество. При заполнении
соответствующих граф инвентаризационных
описей и актов инвентаризации указывается
денежная оценка каждого вида имущества
и обязательств по данным первичных документов
и регистров бухгалтерского учета.
На последней странице инвентаризационной
описи делается отметка о проверке цен
и подсчете итогов за подписями лиц, производивших
проверку. Инвентаризационные описи подписывают
все члены инвентаризационной комиссии
и материально-ответственные лица. В конце
описи материально-ответственные лица
должны расписаться, подтверждая факт
проведения проверки в их присутствии,
отсутствие каких-либо претензий к членам
комиссии, а также принятие перечисленного
в описи имущества на ответственное хранение.
Если инвентаризация имущества проводится
в связи со сменой материально-ответственных
лиц, то работник, принявший имущество,
расписывается в инвентаризационной описи
в получении, а сдавший – в сдаче этого
имущества.
На имущество, находящееся на ответственном
хранении, арендованное или полученное
для переработки, составляются отдельные
описи.
После инвентаризации материально-ответственные
лица могут обнаружить ошибки в инвентаризационных
описях. Ошибки исправляются во всех экземплярах
описей следующим образом: неправильные
записи зачеркиваются, и над ними проставляются
правильные цифры.
Исправления должны быть согласованы
со всеми членами инвентаризационной
комиссии и материально-ответственными
лицами и подписаны ими. В инвентаризационных
описях и актах инвентаризации недопустимо
оставлять незаполненные строки.
Затем производится сравнение
данных учета и данных инвентаризации
и составляется сличительная ведомость.
В случае выявления расхождений фактических
данных, полученных в процессе инвентаризации,
с данными бухгалтерского учета составляются
сличительные ведомости типовых форм:
- Сличительная ведомость результатов
инвентаризации основных средств (форма
№ ИНВ-18);
- Сличительная ведомость результатов
инвентаризации товарно-материальных
ценностей (форма № ИНВ-19).
В конце отчетного года результаты
всех проведенных инвентаризаций обобщаются
в итоговую Ведомость учета результатов,
выявленных инвентаризацией (форма №
ИНВ-26).
Все результаты инвентаризации должны
быть отражены в учете и отчетности того
месяца, в котором была закончена инвентаризация,
а итоги годовой инвентаризации – в годовой
бухгалтерской отчетности.
Согласно п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ выявленные
при инвентаризации расхождения между
фактическим наличием имущества и данными
бухгалтерского учета отражаются на счетах
бухгалтерского учета в следующем порядке:
-излишек имущества приходуется по рыночной
стоимости и соответствующая сумма зачисляется
на финансовые результаты организации;
-недостача имущества и его порча в пределах
норм естественной убыли относятся на
издержки производства или обращения,
сверх норм – на счет виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или
суд отказал во взыскании с них убытков,
то последние списываются на финансовые
результаты организации. Выявленные суммы
недостач имущества в сличительных ведомостях
указываются в соответствии с той стоимостью,
которая отражена в первичных учетных
документах на его приобретение. Излишки
же будут оценены по рыночной стоимости.
В налоговом учете стоимость излишков
имущества, выявленных в ходе инвентаризации,
признается в составе внереализационных
доходов согласно п. 20 ст. 250 Налогового
кодекса Российской Федерации. Оценка
этого имущества производится с учетом
положений статьи 40 НК РФ, как и в бухгалтерском
учете, по рыночной цене.
Данные доходы можно уменьшить на основании
п. 2 ст. 254 НК РФ на стоимость материально-производственных
запасов в виде излишков, выявленных в
ходе инвентаризации, определяемых как
сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного
п. 20 ст. 250 НК РФ.