Плательщики акцизов

Плательщики акцизов.

Плательщиками акцизов признаются:  
• организации;  
• индивидуальные предприниматели;  
• физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Особенности признания плательщиками отдельных  организаций и индивидуальных предпринимателей при реализации (передаче) подакцизных  товаров.

Плательщиком  признается:  
• по подакцизным товарам, переданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) на таможенной территории Республики Беларусь с правом выкупа, – арендодатель (лизингодатель);  
• по подакцизным товарам, переданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) за пределами таможенной территории Республики Беларусь, – арендатор (лизингополучатель), осуществивший ввоз такого объекта аренды (финансовой аренды (лизинга)) на таможенную территорию Республики Беларусь.

При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются индивидуальные предприниматели, которым поручена реализация подакцизных товаров.

При ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются индивидуальные предприниматели, ввозящие подакцизные товары.

Плательщиками, производящими подакцизные товары, признаются индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство подакцизных товаров из любого вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с использованием подакцизных товаров.

К производству подакцизных товаров относятся также розлив подакцизной алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих подакцизных товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) других технических правовых актов, которые регламентируют процесс производства указанных подакцизных товаров и утверждены в установленном законодательством порядке, и любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением реализуемой по розничным ценам алкогольной продукции, произведенной путем смешения алкогольной продукции индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

Плательщиками признаются индивидуальные предприниматели  при реализации (передаче) газа углеводородного сжиженного и газа природного топливного компримированного для заправки транспортных средств (включая собственные транспортные средства) через автозаправочные станции, а также с использованием топливно-раздаточного оборудования.

Плательщиками не признаются индивидуальные предприниматели, которые:  
• осуществляют реализацию легковых автомобилей и (или) микроавтобусов, принадлежащих физическим лицам, на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;  
• приобрели легковые автомобили и (или) микроавтобусы в организациях и у индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют реализацию легковых автомобилей и (или) микроавтобусов, принадлежащих физическим лицам, на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, – в случае их дальнейшей реализации.

Подакцизные товары.

Подакцизными  товарами признаются:  
1. спирт этиловый ректификованный технический;  
2. алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов);  
3. непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;  
4. пиво;  
5. слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7 процентов;  
6. табачные изделия;  
7. автомобильные бензины;  
8. дизельное и биодизельное топливо;  
9. судовое топливо;  
10. газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;  
11. масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;  
12. микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 8702, 8703 и 8704). К микроавтобусам относятся автомобили, предназначенные для перевозки не более 17 человек (включая водителя), а также грузовые фургоны (код по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 8704) грузоподъемностью не выше 1,25 тонны, в том числе переоборудованные из микроавтобусов (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 8702 и 8703).

Не  признаются подакцизными товарами:  
1. спиртосодержащие растворы с денатурирующими добавками, компонентами, изменяющими органолептические свойства этилового спирта, разрешенными к применению в Республике Беларусь;  
2. спиртосодержащие лекарственные средства, разрешенные к промышленному производству, реализации и медицинскому применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;  
3. спиртосодержащие лекарственные средства, изготавливаемые в аптеках по индивидуальным назначениям (рецептам) врача или требованиям (заявкам) организации здравоохранения, включая гомеопатические лекарственные средства;  
4. спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;  
5. спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;  
6. побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве на территории Республики Беларусь этилового спирта, алкогольной продукции;  
7. коньячный и плодовый спирт, виноматериалы.  
8. дезинфицирующие средства;  
9. товары бытовой химии;  
10. легковые автомобили, предназначенные для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;  
11. табак, используемый в качестве сырья для производства табачных изделий.

Ставки  акцизов.

Ставки акцизов  могут устанавливаться:  
• в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);  
• в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).

Ставки акцизов  по подакцизным товарам устанавливаются  согласно приложению 1 к Налоговому Кодексу.

Плательщики обязаны  обеспечить раздельный учет реализации (передачи) подакцизных товаров, облагаемых акцизами по различным ставкам, а также подакцизных товаров, освобожденных от обложения акцизами.

Объекты налогообложения акцизами.

Объектами налогообложения акцизами признаются:  
1. подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь;  
2. ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых Налоговый Кодекс, Таможенный кодекс Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение налогового обязательства по уплате акцизов;  
3. подакцизные товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).

Подакцизные товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь, в отношении  которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, не признаются объектом налогообложения акцизами при реализации (передаче) в случае, если по этим подакцизным товарам уплата акцизов произведена при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.

Факт  уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь подтверждается:  
• налоговым органом Республики Беларусь – в отношении подакцизных товаров, ввозимых из Российской Федерации, за исключением ввоза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь;  
• таможенным органом Республики Беларусь – в отношении подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь с территории государств иных, чем Российская Федерация, а также при ввозе с территории Российской Федерации подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь.

Реализацией (передачей) подакцизных товаров  признаются также:  
1. безвозмездная передача подакцизных товаров, обмен с участием подакцизных товаров, передача (реализация) подакцизных товаров плательщиком своим работникам;  
2. передача подакцизных товаров в качестве предметов залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, договору займа, договору аренды (финансовой аренды (лизинга));  
3. передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров для использования на собственные нужды.  
4. передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров своему структурному подразделению для дальнейшего производства неподакцизных товаров;  
5. передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве сырья (материалов) на переработку на давальческих условиях;  
6. передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организаций, а также в качестве вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);  
7. передача организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) его из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделении его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;  
8. передача плательщиком произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров владельцу (собственнику) указанного сырья либо другим лицам.

Освобождение  от акцизов при реализации (передаче) подакцизных товаров.

Перечень  товаров, освобождаемых от акцизов, определен п.1 ст.114 Налогового Кодекса, в том числе при реализации (передаче) подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, реэкспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в Российскую Федерацию (в том числе подакцизные товары, не происходящие с территории государств – участников таможенного союза, для их постоянного размещения в Российской Федерации) при условии подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории Республики Беларусь.

Для подтверждения  фактического вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в Российскую Федерацию) плательщик представляет в налоговый орган по месту постановки на учет копию:  
• контракта плательщика, заключенного с нерезидентом Республики Беларусь, на основании которого осуществляется реализация (передача) подакцизных товаров;  
• заверенного маркой таможенного контроля свидетельства о помещении подакцизных товаров под соответствующий таможенный режим с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или заверенный маркой таможенного контроля специальный реестр вывезенных подакцизных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения. В случае отсутствия копии свидетельства о помещении подакцизных товаров под соответствующий таможенный режим или специального реестра вывезенных подакцизных товаров плательщиком в налоговый орган представляются сведения таможенных органов Республики Беларусь о фактическом вывозе подакцизных товаров для постоянного размещения за пределами Республики Беларусь.

При вывозе подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в Российскую Федерацию) через организации, индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги по заключению контрактов либо заключивших от имени или по поручению плательщика контракт с иностранной организацией или физическим лицом, в том числе производящих таможенное оформление вывозимых подакцизных товаров (далее в настоящем пункте – посредник), плательщик представляет в налоговый орган по месту постановки на учет для подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь следующие документы:  
• договор с посредником;  
• копию контракта посредника с иностранной организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются подакцизные товары;  
• копию заверенного маркой таможенного контроля свидетельства о помещении подакцизных товаров под соответствующий таможенный режим с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или заверенный маркой таможенного контроля специальный реестр вывезенных подакцизных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения.

В случае отсутствия копии свидетельства о помещении  подакцизных товаров под соответствующий  таможенный режим или специального реестра вывезенных подакцизных товаров плательщиком в налоговый орган могут быть представлены сведения таможенных органов Республики Беларусь о фактическом вывозе подакцизных товаров для постоянного размещения за пределами Республики Беларусь.

Документальное подтверждение фактического вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в Российскую Федерацию) производится не позднее шестидесяти дней с даты отгрузкиподакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья.

При наступлении  даты представления налоговой декларации (расчета) по акцизам в течение  этого срока обороты по реализации (передаче) этих подакцизных товаров не отражаются в налоговой декларации (расчете) по акцизам.

При наличии  документов, подтверждающих фактический вывоз подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь, обороты по этим подакцизным товарам отражаются в налоговой декларации (расчете) по акцизам того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получены документы.

При отсутствии документов, подтверждающих фактический  вывоз подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь, до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по акцизам за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по этим подакцизным товарам отражаются в налоговой декларации (расчете) по акцизам того отчетного периода, в котором истек установленный срок.

При получении документов, подтверждающих фактический вывоз подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в Российскую Федерацию), по которым исчисленные суммы акцизов отражены в налоговой декларации (расчете) по акцизам по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, по истечении шестидесяти дней с даты отгрузки подакцизных товаров плательщиком в налоговый орган подается уточненная налоговая декларация (расчет) по акцизам по товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, за отчетный период, в котором истекло шестьдесят дней с даты отгрузки подакцизных товаров.

Указанное не распространяется на плательщиков, производящих подакцизные товары из давальческого сырья. При вывозе подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, плательщиком представляется копия контракта собственника сырья, заключенного с нерезидентом Республики Беларусь на поставку подакцизных товаров, произведенных из этого сырья, за пределы Республики Беларусь.