Плательщики акцизов

Особенности налогообложения акцизами при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

При ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с  территории Российской Федерации, а  также при ввозе с территории Российской Федерации подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, взимание акцизов осуществляют таможенные органы.

При ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации, за исключением подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, взимание акцизов осуществляют налоговые органы.

Освобождение  от акцизов при ввозе товаров  на таможенную территорию Республики Беларусь. Освобождаются от акцизов, взимаемых таможенными органами при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товары согласно п.1 ст.116 Налогового Кодекса.

Определение налоговой базы по акцизам.

Налоговая база по акцизам в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:  
1. при реализации (передаче) произведенных (в том числе из давальческого сырья) плательщиком подакцизных товаров:  
• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;  
• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров;  
2. при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами: как объем подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов; как таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов;  
3. при реализации (передаче) ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров: как объем подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов; как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из применяемых цен без учета акцизов, – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.

При определении  налоговой базы при реализации (передаче) подакцизных товаров, в отношении  которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, стоимость этих подакцизных товаров, оплаченная (подлежащая оплате) в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализацииподакцизных товаров.

При реализации (передаче) ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных  товаров, в отношении которых  установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, по ценам без учета  акцизов ниже их таможенной стоимости, увеличенной на подлежащую уплате сумму таможенных пошлин,налоговая база определяется исходя из таможенной стоимости, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин. При реализации (передаче) ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, по ценам без учета акцизов ниже цены их приобретенияналоговая база определяется исходя из цены приобретения.

Определение момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров.

Момент  фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период:  
1. день отгрузки (передачи) подакцизных товаров – для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации подакцизных товаров в бухгалтерском учете определяется по мере отгрузки подакцизных товаров. Днем отгрузки товаров признается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке. Днем отгрузки подакцизных товаров на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки подакцизных товаров комиссионером (поверенным) покупателю;  
2. день зачисления денежных средств на счет плательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки (передачи) подакцизных товаров – для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации подакцизных товаров в бухгалтерском учете определяется по мере оплаты подакцизных товаров.

Метод определения момента фактической  реализации (передачи) подакцизных товаров устанавливается решением индивидуального предпринимателя по всем операциям по реализации (передаче) подакцизных товаров и изменению в течение календарного года не подлежит.

При безвозмездной  передаче подакцизных товаров, передаче (реализации) подакцизных товаров плательщиком своим работникам, обмене с участием подакцизных товаров, передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, договору займа, договору аренды (финансовой аренды (лизинга)) момент фактической реализации подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период соответственно день такой передачи, обмена.

Днем обмена признается дата совершения каждой отгрузки подакцизных товаров.

Момент фактической  реализации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, определяется как приходящийся на налоговый период день их отгрузки (передачи).

При использовании  подакцизных товаров для собственных  нужд момент фактической реализации определяется как приходящаяся на налоговый период дата выписки первичного учетного документа или при отсутствии первичного учетного документа иного документа, подтверждающего использование подакцизных товаров для собственных нужд, включая отпуск в производство товаров (работ, услуг) и прочее выбытие.

При использовании  подакцизных товаров для производства неподакцизных товаров момент фактической  реализации определяется как приходящийся на налоговый период день передачи в производство таких подакцизных  товаров.

Возникновение, прекращение и срок исполнения налогового обязательства по уплате акцизов, взимаемых таможенными органами.

Возникновение, прекращение и срок исполнения налогового обязательства по уплате акцизов, взимаемых таможенными органами при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории Российской Федерации подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, определяются Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь.

При ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, промаркированных акцизными марками, налоговое обязательство по уплате акцизов:  
• возникает у лица, приобретшего акцизные марки для маркировки ввозимых товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, с момента ввоза таких товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;  
• прекращается в случаях, установленных подпунктами 2.1, 2.2, 2.5 и 2.7–2.9 пункта 2 статьи 243 Таможенного кодекса Республики Беларусь;  
• подлежит исполнению до либо одновременно с уведомлением таможенного органа, выдавшего акцизные марки, о поступлении товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, и месте их размещения для проведения контроля за соблюдением правил маркировки и иных требований, установленных законодательством.

При ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации  подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, без нанесенных акцизных марок, прекращение и срок исполнения налогового обязательства по уплате акцизов определяются в порядке, установленном статьей 244 Таможенного кодекса Республики Беларусь.

Порядок исчисления акцизов при реализации (передаче) подакцизных товаров. Сумма  акцизов, подлежащая уплате в бюджет. Сумма акцизов, предъявляемая плательщиком к оплате покупателю подакцизных  товаров.

Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

Общая сумма акцизов, устанавливаемая по итогам налогового периода по всем операциям по реализации подакцизных товаров, определяется путем сложения сумм, исчисленных для каждого вида подакцизного товара.

Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов, приходящихся на этот налоговый период.

Плательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акцизов. В первичных учетных и (или) расчетных документах соответствующая сумма акцизов указывается отдельной строкой.

При реализации (передаче) подакцизных товаров, которые в соответствии с настоящей главой освобождены от налогообложения акцизами, первичные учетные и (или) расчетные документы выписываются без выделения сумм акцизов и в них делается запись или проставляется штамп «Без акцизов».

При реализации (передаче) подакцизных товаров по розничным ценам сумма акцизов включается в цены подакцизных товаров. При этом на ярлыках подакцизных товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акцизов не указывается.

Исправление неправильно  указанной суммы акцизов (включая  неуказание суммы акцизов либо несовершение записи или непроставление штампа «Без акцизов») в первичных учетных  и (или) расчетных документах осуществляется на основании акта сверки расчетов между продавцом и покупателем подакцизных товаров.

Порядок исчисления акцизов, взимаемых таможенными  органами. Сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет.

Сумма акцизов, взимаемая таможенными органами при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

При ввозе с  территории Российской Федерации подакцизных  товаров, подлежащих маркировке акцизными  марками, акцизы исчисляются плательщиком акцизов самостоятельно с применением документа «Расчет акцизов, подлежащих уплате», форма и порядок заполнения которого определяются Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь.

Исчисление сумм подлежащих уплате акцизов производится в белорусских рублях.

Включение сумм акцизов в затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении.

Сумма акцизов, уплаченная при приобретении (ввозе  на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, используемых на территории Республики Беларусь при производстве и реализации продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг), включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, за исключением сумм акцизов, уплаченных:  
1. на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров;  
2. при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, – в случае их последующей реализации на территории Республики Беларусь.

Плательщик имеет  право включать суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве других подакцизных товаров, в затраты по производству и реализации произведенных подакцизных товаров, учитываемые при налогообложении.

Расчет  суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится методом удельного веса или методом раздельного учета направления использования подакцизных товаров.

При методе удельного веса включение сумм акцизов в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится пропорционально стоимости подакцизных товаров, использованных в производстве товаров (при установленной процентной (адвалорной) ставке акцизов), или объему подакцизных товаров (при установленной твердой (специфической) ставке акцизов), использованных в производстве товаров.

При методе раздельного учета направления  использования подакцизных товаровв затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, включается сумма акцизов, фактически уплаченная при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве товаров.

Применяемый в  течение календарного года метод расчета сумм акцизов утверждается решением индивидуального предпринимателя. При отсутствии решения индивидуального предпринимателя о применяемом методе расчета сумм акцизов включение сумм акцизов в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится методом удельного веса.