Анализ учета оплаты труда на ОАО "Новоширокинский рудник"

Синтетический учёт расчётов с персоналом (состоящим и не состоящим  в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) осуществляется на счёте 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.  Счёт пассивный, входит в группу счетов обязательств.  На этом счёте отражается состояние расчётов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

По кредиту счёта отражают начисления по оплате труда, пособий за счёт отчислений на государственное социальное страхование и других сумм, а по дебиту – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счёта кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Обязательства по зарплате и премиям возникают в следующих случаях:

Обязательства по заработной плате (работникам, занятым непосредственно в производстве), начисление которой производится за счёт себестоимости. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счёта 20 ”Основное  производство” (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счёта 23 “Вспомогательные производства” (оплата труда рабочим  вспомогательных производств);

Дебет счёта 25 “Общепроизводственные  затраты” (оплата труда цехового персонала  и работников обслуживающих производств  и хозяйств);

Дебет счёта 26 “Общехозяйственные затраты” (оплата труда управления).

Если заработная плата начислена работникам, занятым приобретением или созданием активов, погрузкой или разгрузкой материалов и прочими видами работ, связанных со снабжением, она включается в первоначальную стоимость активов:

Дебет счёта 16  “Материалы”

Дебет счёта 08 «Строительство объектов основного фонда”

Кредит счёта 70   “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Если обязательства  не погашаются, так как сотрудник  по субъективным причинам не получил  заработной платы, то всю не выплаченную в течение 3 дней заработную плату и другие причитающиеся сотруднику деньги необходимо депонировать, для чего делается запись:

Дебет счёта 70 “Расчеты с персоналом по оплате  труда”

Кредит счёта 76,4 “Депонированные  суммы”.

По дебету счёта 70 отражается:

1) выплата.  Сумма зарплаты, пособий, материальной помощи, выплаченные  наличными за счёт фонда оплаты  труда,  в корреспонденции со  счётом 50 “Касса”.

Если вследствие зачёта авансов счёт 70  “Расчеты с персоналом по оплате труда” имеет кредитовое сальдо, то оно остаётся на этом счёте и отражается в пассиве баланса.

При журнально-ордерной форме учёта для оформления операций по кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отдельный журнал-ордер  не ведётся.  Также синтетический учет может осуществляется при помощи специализированных бухгалтерских программ «1С бухгалтерия» и др.. Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных бухгалтерами предприятия.

Рассмотрим  порядок  отражения начисленной и направленной к выплате заработной платы, а  также сумм подлежащих удержанию  у работников ОАО «Ново-Широкинский  рудник».

На основании расчётов, произведённых в книге по зарплате, а также ведомости по своду  начисленной зарплаты мы составим бухгалтерские записи.

В марте начислена  заработная плата работникам:

Всего: 15354153,20 (Пятнадцать миллионов триста пятьдесят четыре тысячи сто пятьдесят три рубля 20 копеек), в том числе: Работникам шахты 8734856,34, работникам фабрики 835478,12, ремонтно-механическому цеху 137285,14, ремонтно-строительному цеху 215475,18, автотранспортному цеху 978498,95, участку контрольно измерительных приборов 85347,19, участку сетей и подстанций 175489,15, участку тепловодоснабжения и канализации 375281,17, управлению шахты 798453,18 управлению фабрики 285317,02, заработная плата ИТР и управления рудника 1897453,18, работникам столовой 475218,36, работникам обслуживающих вахтовый поселок 246718,74, работникам общежития 113281,48.

Составим следующие бухгалтерские проводки для отнесения затрат:

Дт 20.1.1 Кт 70 – 8734856,34 рублей

Дт 20.2.1 Кт 70 – 835478,12 рублей         

Дт 23.1.1 Кт 70 – 137285,14 рублей

Дт 23.2.1 Кт 70 – 215475,18 рублей

Дт 23.3.1 Кт 70 – 978498,95 рублей

Дт 23.4.1 Кт 70 – 85347,19 рублей

Дт 23.5.1 Кт 70 – 175489,15 рублей

Дт 23.6.1 Кт 70 – 375281,17 рублей

Дт 25.1.1 Кт 70 – 798453,18 рублей

Дт 25.2.1 Кт 70 – 285317,02 рублей

Дт 26  Кт 70 – 1897453,18 рублей

Дт 29.1.1 Кт 70 – 475218,36 рублей

Дт 29.2.1 Кт 70 – 246718,74 рублей

Дт 29.3.1 Кт 70 – 113281,48 рублей.

Оплата труда работникам организаций выдаётся в сроки, установленные  трудовыми и коллективными договорами.

ОАО «Ново-Широкинский» заключен с «РОСБАНК» договор  на зарплатный проект.

На сумму выданной заработной платы по платёжной ведомости бухгалтер заполняет расходный кассовый ордер.

2) Отражаются удержания  и вычеты:

- Сумма удержанного  подоходного налога отражается  в корреспонденции с кредитом  счёта 68  “Обязательства по  подоходному налогу с физических  лиц”;

- Удержания в Пенсионный фонд (только на накопительную часть пенсии). На этот вид удержаний составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счёта 70  “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счёта  69.2.2 “Накопительная часть трудовой пенсии”.

- Удержания за допущенный брак, а также сумм в возмещение морального ущерба, причинённого работником предприятию, отражается записью Дебет счета  70   “Расчеты по оплате труда” Кредит счета 73.3  “Прочие расчеты с работниками”;

- Удержания по исполнительным листкам отражаются в корреспонденции  с дебетом счёта 76.5  “ Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами”.

3) Задолженности по  ранее выданным авансам, а также  сумм, излишне выплаченных в результате  неверно произведённых расчётов;

4) Выдача авансов работникам:

Дебет счета  70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,

Кредит счета  50  “Касса”,

Если в конце отчётного  периода появляется дебетовое сальдо  по счёту 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, оно списывается на счёт 76.4 “Депонированные суммы”, так как План счетов не предусматривает активно-пассивных счетов, а данная сумма предусматривает дебиторскую задолженность, составляя  часть актива баланса путём составления бухгалтерской записи:

Дебет счета  76,4   “Депонированные суммы”

Кредит счета    70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

(на сумму остатка  по дебету 70)

В начале следующего отчётного  периода в финансовом учёте сальдо счёта  76,4   “Депонированные  суммы” списывается на счёт 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” обратной бухгалтерской записью

Дебет счета  70  “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета    76,4   “Депонированные суммы”

Если вследствие зачёта авансов счёт 70  “Расчеты с персоналом по оплате труда” имеет кредитовое сальдо, то оно остаётся на этом счёте  и отражается в пассиве баланса.

При журнально-ордерной форме учёта для оформления операций по кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отдельный журнал-ордер  не ведётся.  Также синтетический  учет может осуществляться при помощи специализированных бухгалтерских  программ «1С: Бухгалтерия» и др. Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных бухгалтерами предприятия.

На анализируемом предприятии  состояние использования рабочего времени характеризуется следующими данными, приведёнными в таблице 2.5.

Таблица 2.5 -  Использование рабочего времени на ОАО «Ново-Широкинский рудник» в 2010 – 2011 гг.

 

Показатели	В прошлом году	В отчётном году		Изменения против прошлого года			Отклонение от плана	Условные обозначения
		по плану	фактически	в плане	фактически
1	2	3	4	5	6		7	8
1Среднесписочная численность  рабочих, чел	473	1133	1102	660	629		-31	Т
2Время, отработанное  всеми рабочими, тыс.ч	12741,7	12781,4	12458	x	x		x	Ч
3В том числе сверхурочное  отработанное время, тыс. ч	41,2	x	57,1	x	+16,1		+57,1	Чс
4Отработанно чел.- дней  всеми рабочими	1605,3	1608,5	1570,8	x		x	x	Д
5Время, отработанное  одним рабочим, ч	1766	1775,2	1768,6	+9,2		+6,2	-6,6	Чр
6 Количество отработанных  одним рабочим чел.- дней	222,5	223,4	223	+0,9		+0,5	-0,4	Др
7Непроизводительные  затраты рабочего времени, тыс.  ч	17,2	x	15,5	-		-	-	Чиз
8 Средняя продолжительность  рабочего дня, ч	7,937	7,946	7,931	+0,009		-0.006	-0.15	Чсм

 

Как видно из приведённых  в таблице данных, планом намечалось улучшить использование рабочего времени. Каждый член трудового коллектива в отчётном году должен был отработать 223,4 рабочих дня вместо 222,5 ха прошлый год. Снижение целодневных потерь рабочего времени предусматривалось за счёт проведения мероприятий по сокращению простоев и совпадения праздничных дней с выходными днями. Планом также намечалось снизить и внутрисменные потери рабочего времени в расчёте на одного члена трудового коллектива на 0,009 часа (7,946 – 7,937), что обеспечивало увеличение отработанного времени на 2,01 ч (+0,009*223,4). Увеличение средней продолжительности рабочего дня отнюдь не говорит ещё об улучшении использования рабочего времени. Увеличение средней продолжительности рабочего дня свидетельствует об увеличении среднего пребывания рабочих на работе и ничего не говорит об увеличении собственного рабочего времени. Поэтому выдвинутый в свое время лозунг «рабочее время работе» содержит времени на каждом предприятии.

Согласно планового  задания на 2011 год, должно было произойти увеличение продолжительности работы каждым рабочим на 9,2 ч (за счёт сокращения целодневных потерь на 7,2 (7,937*0,9) и внутрисменных на 24, но плановое задание не было выполнено).

  Плановое задание составляется и анализируется на основании фактического и планового баланса рабочего времени. Как видно из баланса рабочего времени, приведенного в таблице 2.6, непроизводительные затраты рабочего времени составили в расчете на 1 рабочего 2,2 ч. Каждый рабочий в среднем отработал 8,1 ч. сверхурочно, поскольку на предприятии ощущался дефицит рабочей силы.

Таблица 2.6 - Баланс рабочего времени

 

Показатели	План	Отчет	Отчет
			На одного рабочего	На весь коллектив
1	2	3	4	5
Календарное время, дн.	365	365
В том числе: праздничные  дни	6	6
выходные дни	52	52
выходные дни (субботы)	44	44
Номинальный фонд рабочего времени, дн.	263	263
Неявки на работу, дн.	39,6	40	+0,4	+2817,6
В том числе: ежегодные отпуска	17	17
Отпуска по учебе	1	1,1	+0,1	+704,4
Отпуска по беременности и родам	6,8	6,1	-0,7	-4930,8
Дополнительные отпуска (выходные дни), предоставляемые по решению предприятия и администрации	1,6	1,7	+0,1	+704,4
Болезни	12,8	10,6	-2,2	-15496,8
Неявки по разрешению администрации	0,4	0,2	-0,2	-1408,8
Прогулы		1	+1	+7044,0
Простои		0,1	+0,1	+704,4
Массовые невыходы на работу (забостовки)		2,2	+2,2	15496,8
Явочные фонд рабочего времени	223,4	223	-0,4	-2817,4
Номинальная продолжительность  рабочей смены, ч.	8	8
Бюджет рабочего времени,ч.	1787,2	1784	3,2	22540,8
Перерывы на работе, предоставляемые матерям на кормлении ребенка	-	-	-	-
Внутрисменные простои	х	0,4	+0,4	+4226,4
Льготное время подросткам	6	9	+3	+21132
Праздничные дни (сокращенные)	6	6	-
Полезный фонд рабочего времени в год, ч.	1775,2	1768,6	-6,6	46490,4
Средняя продолжительность  рабочего дня	7,946	7,931	-0,015	Х
Сверхурочно отработанные часы	Х	8,1	+8,1	+57056,4
Непроизводительные затраты  рабочего времени, ч.	Х	2,2	-2,2	-15,5