Социальное страхование в России

Пример. Работодатель предоставляет  одним работникам жилье (арендованные места в общежитии, арендованные квартиры), другим оплачивает квартплату за свой счет.

Суммы, израсходованные организацией на эти цели, в полной мере соответствуют  элементам объекта обложения  страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Они представляют собой  стимулирующие выплаты и вознаграждения, не поименованы как не подлежащие обложению страховыми взносами в  ст. 9 Закона N 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Таким образом, названные  выплаты и вознаграждения подлежат обложению страховыми взносами в  общеустановленном порядке в  соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.

На этом основании страховые  взносы начисляются, в частности:

- на денежную компенсацию  за задержку выплаты заработной  платы (ст. 236 ТК РФ) в размере  не ниже 1/300 действующей в это  время ставки рефинансирования  Центрального банка РФ от не  выплаченных в срок сумм за  каждый день задержки, начиная  со следующего дня после установленного  срока выплаты по день фактического  расчета включительно;

- средний заработок, сохраняемый  в период прохождения работником  военных сборов (п. 2 ст. 5 Федерального  закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской  обязанности и военной службе");

- средний заработок за  дополнительные выходные дни,  предоставляемые работникам для  ухода за детьми-инвалидами (ст. 262 ТК РФ);

- средний заработок донорам  за дни сдачи крови и предоставляемые  в связи с этим дни отдыха (ст. 186 ТК РФ);

- средний заработок, сохраняемый  беременным женщинам за дни  прохождения ими обязательного  диспансерного наблюдения (ст. 254 ТК  РФ);

- средний заработок, сохраняемый  за время, затраченное в связи  с вызовом к лицу, производящему  дознание, следователю, в прокуратуру  или суд в качестве свидетеля,  потерпевшего, его законного представителя,  понятого (ст. 131 УПК РФ, п. 2 Инструкции  о порядке и размерах возмещения  расходов и выплаты вознаграждения  лицам в связи с их вызовом  в органы дознания, предварительного  следствия, прокуратуру или суд,  утв. Постановлением Совета Министров РСФСР от 14.07.1990 N 245; ст. 95 Гражданского процессуального кодекса РФ);

- компенсацию, выплачиваемую  родителям на содержание детей  в детских дошкольных учреждениях;

- сумму оплаты путевок  работодателем для работников  и многие другие выплаты.

Выплаты физическим лицам, не связанные с вышеперечисленными типами договоров, не облагаются страховыми взносами.

5. Облагаемая база

База для начисления страховых  взносов определяется как сумма  выплат и иных вознаграждений, входящих в облагаемую базу, начисленных плательщиками  страховых взносов за расчетный  период в пользу физических лиц, за исключением необлагаемых сумм, указанных  в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Расчетным периодом по страховым  взносам признается календарный  год. Статья 10 Закона N 212-ФЗ уточняет:

- если организация была  создана после начала календарного  года, первым расчетным периодом  для нее является период со  дня создания до окончания  данного календарного года;

- если организация была  ликвидирована или реорганизована  до конца календарного года, последним  расчетным периодом для нее  является период с начала этого  календарного года до дня завершения  ликвидации или реорганизации;

- если организация, созданная  после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована  до конца этого календарного  года, расчетным периодом для  нее является период со дня  создания до дня завершения  ликвидации или реорганизации.

Для социальных страховых  взносов на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний база определяется в соответствии со ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 этой статьи, начисленных  страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в  ст. 20.2 данного Закона.

При расчете базы для начисления страховых взносов учитываются  выплаты и иные вознаграждения как в денежной, так и в натуральной форме. При выплате вознаграждения в виде товаров (работ, услуг) данные ценности учитываются по их стоимости на день выплаты, исчисленной исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на такие товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров - соответствующая сумма акцизов (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, п. 3 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Организации определяют базу для начисления страховых взносов  отдельно в отношении каждого  физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого  календарного месяца нарастающим итогом. Для страхователей, производящих выплаты  физическим лицам, база для начисления страховых взносов в отношении  каждого лица устанавливается в  сумме, не превышающей предельную величину базы, определяемую ежегодно постановлением Правительства РФ. Так, на 2013 г. предельную величину облагаемой базы предполагается установить в размере 568 000 руб. нарастающим  итогом с начала расчетного периода.

В пояснительной записке  к проекту федерального закона "О  бюджете Фонда социального страхования  Российской Федерации на 2012 год и  на плановый период 2013 и 2014 годов" в  качестве лимита облагаемой базы на 2013 г. фигурировала цифра 573 000 руб.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, превышающих  предельную величину облагаемой базы нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, за исключением взносов на обязательное пенсионное страхование. Сверх предельной базы взносы обязаны начислять только страхователи, не имеющие тарифных льгот согласно ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ. Для них размер отчислений в ПФР  сверх установленной предельной величины базы для начисления взносов  составляет 10% доходов застрахованного  лица. Причем размер облагаемой по этому  тарифу выплаты уже ничем не ограничен, а сам тариф - солидарный, т.к. отчисления не производятся на лицевой счет застрахованного  лица в системе ПФР, а являются обезличенными.

Облагаемая база определяется плательщиком страховых взносов  в отношении каждого физического  лица нарастающим итогом с начала расчетного периода (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Плательщиками страховых взносов  признаются организация, индивидуальный предприниматель (ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Обособленные подразделения организаций не считаются  плательщиками страховых взносов. Таким образом, если в течение  года работник переходит из одного обособленного подразделения организации  в другое, во втором обособленном подразделении  при определении базы для начисления страховых взносов должны учитываться  выплаты и иные вознаграждения, начисленные  данному работнику с начала расчетного периода. В базе для начисления страховых  взносов каждого обособленного  подразделения учитывают только выплаты, начисленные за период работы сотрудника в данном подразделении (см. Письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 551-19).

Учет сумм начисленных  выплат и вознаграждений, а также  сумм начисленных страховых взносов  плательщикам рекомендовано вести  в карточке индивидуального учета  в отношении каждого физического  лица по форме, утв. совместным Письмом  Пенсионного фонда РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691 и ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П.

Выплаты и иные вознаграждения включаются в облагаемую базу в месяце их осуществления. Дата осуществления  выплат и иных вознаграждений для  организаций и предпринимателей в ст. 11 Закона N 212-ФЗ определяется как  день их начисления в пользу работника  или иного физического лица.

6. Тарифы страховых  взносов

Тариф представляет собой  размер страхового взноса на единицу  измерения базы для начисления страховых  взносов. Для страхователей, не имеющих  льгот, тариф страховых взносов  во внебюджетные фонды на 2013 г. установлен ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ (Приложение 2).

В части тарифа страховых  взносов, зачисляемой в ПФР, выделены солидарная и индивидуальная части. Солидарная представляет собой часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенную для формирования в соответствии с федеральным законом о бюджете Пенсионного фонда РФ денежных средств в целях выплаты в фиксированном базовом размере трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти, и в иных целях, предусмотренных законодательством об обязательном пенсионном страховании, не связанных с формированием средств, предназначенных для выплаты накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством (ст. 3 Закона N 167-ФЗ). Индивидуальная часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предназначена для формирования денежных средств застрахованного лица и учитывается на его индивидуальном лицевом счете, включая специальную часть индивидуального лицевого счета, в целях определения суммы расчетного пенсионного капитала, а также размера накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством (Приложение 3).

Некоторые категории страхователей  уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование по льготным тарифам (ст. 58 Закона N 212-ФЗ, ст. 33 Закона N 167-ФЗ). Для большинства льготников период применения пониженных тарифов ограничен во времени: для одних он установлен до 2014-го, для других - до 2015-го, для третьих - до 2027 г. Пониженные тарифы страховых взносов для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", которыми можно пользоваться в течение 10 лет, установлены ст. 58.1 Закона N 212-ФЗ.

Объединяет всех льготников одно: они уплачивают страховые взносы только с сумм выплат, не превышающих  в отношении каждого застрахованного  лица предельную величину облагаемой базы на соответствующий год. Уплата взносов в ПФР с сумм сверх  предельной величины базы в переходном (льготном) периоде не предусмотрена.

7. Уплата взносов

Сумма страховых взносов  исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Сумма страховых взносов  на обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, в 2013 г. может быть уменьшена плательщиками на сумму  произведенных ими расходов на выплату  обязательного страхового обеспечения  по указанному виду обязательного социального  страхования в соответствии с  законодательством.

Плательщик страховых  взносов вправе зачесть в пределах расчетного периода сумму превышения расходов на выплату обязательного  страхового обеспечения над суммой взносов, начисленных в счет предстоящих  платежей по обязательному социальному  страхованию на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством (ч. 2.1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики исчисляют ежемесячные  обязательные платежи по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который  начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа  приходится на выходной и (или) нерабочий  праздничный день, днем окончания  срока считается ближайший следующий  за ним рабочий день. В случае уплаты причитающихся сумм страховых  взносов в более поздние сроки  страхователь обязан уплатить пени, предусмотренные  ст. 25 Закона N 212-ФЗ и ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ. Пени начисляются за каждый календарный  день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным сроком их уплаты.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую плательщик страховых взносов не мог погасить в силу того, что по решению суда были приостановлены его операции в  банке или наложен арест на его имущество. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.

Пени за каждый день просрочки  определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в эти дни ставки рефинансирования Банка России.