Налогообложение ОАО «Бурятхлебпром»

Налоговым периодом признан календарный  год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный  орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Ставка налога - предельный размер составляет 2,2% от налогооблагаемой базы. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости  от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения [22].

Бухгалтерский учет начисления налога.

Дт	91/2 «Прочие расходы»	На сумму начисленных  платежей налога на имущество организаций
Кт	68 «Расчеты по налогам  и сборам»

 

 

Налог на добавленную стоимость (НДС). Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл.21). Используется принцип места назначения: НДС уплачивают при импорте товаров и услуг, но не взимают их при экспорте. Налогоплательщиками этого налога являются организации, индивидуальные предприниматели, лица осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.

Это норма не применяется в отношении  лиц, осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию России. Освобождение от уплаты НДС предоставляется налогоплательщику  сроком на год и может быть продлено.

Объектом налогообложение признаются следующие операции:

- Реализация товаров (работ,  услуг) на территории РФ;

- Передача на территории РФ  товаров (выполнение работ , оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

- Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

- Ввоз товаров на таможенную  территорию РФ.

Характерно, что законодательство не признает реализацией товаров  достаточно большое количество операций. Это операции, связанные с обращением валюты; передача имущества правопреемникам: наследование имущества и др.

В соответствии с Федеральным законом  от 22 июля 2005г. №119-ФЗ с 1 января 2006 г. [8]. Был введен единый метод уплаты НДС – по отгрузке. С введением этого принципа начисления порядок вычета налога существенно меняется. Если для вычета НДС требовалась обязательная оплата товара, то с начала 2006 г. Достаточно иметь счет-фактуру как основание для принятия к учету приобретенных материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг (в то же время для предприятий с большой дебиторской задолженностью законом предусмотрен двухлетний период перехода к этому методу уплаты налога) [22].

Не подлежат налогообложению, например, следующие операции (ст. 149 кодекса):

- сдача в аренду служебных  и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным РФ;

- реализации медицинских товаров  отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

- услуги по содержанию детей  в дошкольных учреждениях, занятия  с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях;

- реализация продуктов питания,  произведенных столовыми при учебных, медицинских заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета;

- услуги по перевозке пассажиров  транспортом общего пользования  (кроме такси);

- банковские операции (за исключением  инкассации);

- услуги, оказываемые учреждениями  образования, культуры, искусства и т.д.

С начала 2006 г. отменена уплата НДС с авансовых платежей, введен ускоренный порядок возмещения НДС при капитальном строительстве, при бартерных операциях НДС уплачивается только деньгами.

Налоговый период (в том числе  для налогоплательщиков, исполняющих  обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается  как квартал.

Налоговые ставки. Существуют три  вида ставок по НДС, а именно: 0; 10 и 18%.

1. Налогообложение по нулевой ставке (ставка 0%) производится при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза; услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ и др.
2. Налогообложение по пониженной 10% - ной ставке применяется при реализации: продовольственных товаров (мясо, молоко, яйца, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т.д.); товаров детского ассортимента; научной книжной продукции, на редакционные и издательские услуги, а также на лекарства и изделия медицинского назначения.
3. Налогообложение по общей 18% - ной ставке производится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.

Бухгалтерский учет НДС ведется  на двух счетах:

- 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

- 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При возмещении НДС из бюджета составляется следующая бухгалтерская запись:

Дт	68 «Расчеты по налогам и сборам»	На сумму НДС, поставленную к возмещению из бюджета
Кт	19 «НДС по приобретенным ценностям»

 

 

Таким образом, по кредиту счета 68 формируется сумма задолженности  по НДС перед бюджетом, а по дебету суммы, поставленные к зачету (возмещению) либо уже причисленные в бюджет.

Единый социальный налог (ЕСН).

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл.24). Этот налог предназначен для мобилизации средств на государственное  пенсионное и социальное обеспечение (страхование) граждан, а также на медицинскую помощь. В отношении  налогоплательщиков ЕСН налоговые органы проводят все предусмотренные законодательством мероприятия налогового контроля, взыскивают суммы недоимки, пеней, штрафов.

К субъектам налогообложения относятся:

1. Лица, производящие выплаты физическим  лицам, в том числе:

а) Организации

б) Индивидуальные предприниматели

в) Физические лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями.

2. Индивидуальные предприниматели,  адвокаты, нотариусы, занимающиеся  частной практикой.

Если лицо одновременно имеет отношение  к нескольким категориям налогоплательщиков, то исчисление налога производиться  по каждому основанию отдельно.

Субъекты, перешедшие на специальные  налоговые режимы, не являются плательщиками  ЕСН.

Объектом налогообложения являются:

1. Индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями – выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.
2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, - доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговый период – календарный  год. Отчетными периодами по ЕСН  признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

Ставки налога дифференцированы в  зависимости от категории налогоплательщика, величины налоговой базы, социальной направленности взносов (Пенсионный Фонд, Фонд Социального страхования, Фонды  Обязательного Медицинского страхования) и являются регрессивными.

Кроме того, в дополнение к уплате единого социального налога работодатель обязан уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве.

Бухгалтерский учет начисления налога.

Данный налог начисляется за счет тех же источников, за счет которых  начисляются выплаты в пользу физических лиц [28]. Начисление налога необходимо отражать в учете следующими бухгалтерскими записями:

Дт	20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»  и др.	на сумму начисленных платежей в ФСС РФ
Кт	69/1 «Расчеты по социальному страхованию»
Дт	20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»  и др.	на сумму платежей в федеральный  бюджет
Кт	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дт	68 «Расчеты по налогам и сборам»	на сумму платежей в пенсионный фонд РФ (страховая часть пенсии)
Кт	69/2.1 «Расчеты по пенсионному обеспечению  (страховая часть)»
Дт	68 «Расчеты по налогам и сборам»	на сумму платежей в пенсионный фонд РФ (накопительная часть)
Кт	69/2.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению  (накопительная часть)»
Дт	20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»  и др.	на сумму платежей в Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС РФ)
Кт	69/3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому  страхованию (ФФОМС РФ)»
Дт	20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»  и др.	на сумму платежей в Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС РФ)
Кт	69/3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому  страхованию (ТФОМС РФ)»

 

 

Расходы по уплате ЕСН уменьшают  налогооблагаемую прибыль (ст. 255 НК РФ).

 

Глава 2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия на примере ОАО "Бурятхлебпром"

2.1 Общая характеристика  деятельности ОАО «Бурятхлебпром»

Идея создания ОАО "Бурятхлебпром" в 1996 году заключалась в соединении и реорганизации производства и управления трех закрытых акционерных обществ: экспериментального участка по выработке хлеба и хлебобулочных изделий с мощностью 17 тонн в сутки, коммерческого снабженческого предприятия и ремонтно-производственного предприятия.

Цель создания ОАО "Бурятхлебпром" - дальнейшее увеличение мощности предприятия, выпуск конкурентно - способной качественной продукции, завоевание рынка сбыта и создание собственной торговой сети.

ОАО "Бурятхлебпром" было зарегистрировано 26 июня 2002 года. Уставный капитал ОАО Бурятхлебпром - 2 488 960 руб.

Основными акционерами данного  предприятии являются физические лица. Общее число акционеров - 228.

Основными видами деятельности акционерного общества являются:

·производство хлеба, хлебобулочных  изделий;

·производство кондитерских изделий;

·производство пива;

·розничная торговля;

·общественное питание.

2.2 Анализ финансовой устойчивости деятельности ОАО «Бурятхлебпром».

Учетная политика предприятия в  целях налогообложения проводится в соответствии с нормами глав 21 и 25 Налогового Кодекса РФ

·Выручка от реализации продукции  считается по дате отгрузки товара;

·Оценка сырья, используемого в  производстве, производится по средней  себестоимости единицы запасов

·Материальные запасы - цене их приобретения;

·Амортизация основных средств  ведется линейным способом

·Резерв расходов на ремонт основных средств не создается;

Исчисление ежемесячных авансовых  платежей производится из фактически полученной прибыли, по методу начисления.

В настоящее время ОАО "Бурятхлебпром" - крупное предприятие, где почти 600 работников выпускают в год около 12 тысяч тонн хлеба, 225 тонн кондитерских изделий, вырабатывают почти 20тысяч далл пива. Сегодня ОАО "Бурятхлебпром" производит 15 видов хлеба и 11 сортов булочных изделий. Средняя заработная плата на предприятии - 6 364 рубля. Отчисления в государственный бюджет составляют почти 12млн. рублей. предприятие в плане технического перевооружения не стоит на месте, постоянно обновляя свою производственную базу. В столице республике ОАО "Бурятхлебпром" имеет 36 торговых точек, где наиболее полно представлена продукция предприятия. Хлебобулочные изделия реализуются как в городе Улан-Удэ, так и в сельских районах республики: Селенгинском, Кабанском, Заиграевском. Их доставкой занимается специализированный фирменный транспорт "Бурятхлебпрома". В торговые точки изделия подвозятся до трех раз в сутки, поэтому покупатель всегда имеет возможность купить свежий, только вышедший из печи хлеб.