Налогообложение ОАО «Бурятхлебпром»

Поставщиками сырья ОАО «Бурятхлебпром» являются: ОАО «Алтайская мука», АООТ « Онохойский масложиркомбинат», ОАО «Молоко».

Основную конкуренцию ОАО «Бурятхлебпром» составляют мини-пекарни, которых в августе месяце 2009 года в Улан-Удэ насчитывалось около 19.

В настоящее время население  г. Улан-Удэ составляет примерно 382 тысячи человек. Потребность одного человека в хлебе в год составляет 130 кг. Следовательно ежедневная потребность всех жителей г. Улан-Удэ в хлебе составляет 64 тонны. В настоящее время в г. Улан-Удэ ежедневно выпекается 55 тонн хлеба из которых 15 тонн – продукция ОАО «Бурятхлебпром» . Следовательно производство хлеба можно увеличить на 9 тонн в день для полного удовлетворения потребностей жителей города. В настоящее время ОАО «Бурятхлебпром» не в состоянии вырабатывать конкурентно-способную продукцию в связи с низким уровнем материально-технической базы. В связи с увеличением конкуренции со стороны мини-пекарен, выпускающих более качественную продукцию в большем ассортименте, объемы производства ОАО «Бурятхлебпром» постоянно снижаются.

В настоящее время производственные мощности предприятия используются на 10-15%, что ведет к повышению  себестоимости продукции. ОАО «Бурятхлебпром» нуждается в усовершенствовании материально-технической базы для понижения себестоимости продукции, увеличения ассортимента и повышения конкурентоспособности.

Предприятия мукомольной промышленности производят продукцию для продажи  путём преобразования сырья (пшеницы) в готовую продукцию.

Операционный цикл таких предприятий  начинается с расходования наличных средств или получения кредита  для финансирования покупки сырья. На базе сырья производится продукт, который затем реализуют, что  отражается в учёте как рост дебиторской  задолженности. Когда поступает  оплата, появляются наличные средства, которые затем используются для  погашения кредита, либо для заказа нового сырья.

В целом, данные предприятия характеризуются  значительным материально-производственными заказами и капиталоёмкость, что требует для осуществления операций больших кредитов.

Для ОАО «Бурятхлебпром» кредиты необходимы для закупки сырья и материалов.

При анализе кредитоспособности необходимо учитывать перечисленные отраслевые особенности.

Для проведения анализа финансового  состояния были рассмотрены три  балансовых отчёта заёмщика (годовой  отчёт за 2008-2010г. в Приложении 1). В  агрегированном виде балансы предприятия  выглядят следующим образом:

По состоянию на 2008 г. основную долю в балансе активов составляют оборотные средства 40,3%, а 2009 г - 43,2%, тогда как основные средства составляют 26,3%, а в 2010 г - 36,1%. Рост оборотных  средств произошёл в результате увеличения объёмов товарно-материальных запасов на 94,9% и составил 30,4% от всего объёма оборотных средств. Данный факт свидетельствует о произведённых больших закупках муки и создании страхового запаса на следующий год.

В целом, баланс активов  вырос в 2009 г. на 27,2% за счет увеличения денежных средств и основных фондов. А в 2010 г. баланс активов вырос  на 20% из-за увеличения запасов сырья  и краткосрочных финансовых вложений. Что касается основных средств, то происходит постоянное его увеличение.

Пассив предприятия  был сформирован на 2008 г. на 94.6% за счёт собственных средств и на 21% за счёт обязательств, причём из краткосрочных - на 9 % и долгосрочных - на 12%, что  свидетельствует об активности предприятия  в сфере работ по привлечению  кредитных ресурсов. Далее ситуация не меняется, предприятие работает за счет собственных средств. Учитывая и сопоставляя вывод, можно сказать, что за счёт собственных денежных ресурсов предприятие увеличило объём реализации продукции, в результате чего получило прирост чистой прибыли в 2009 г. на 36,3%, а в 2010 г. на 39,3%

Таким образом, из полученного анализа  видно, что темп роста балансовой прибыли, равный 147,5% (темп прироста - 47,5%) больше темпа роста объёма реализации продукции - 132,1% (темп прироста - 32,1%), что  характеризует деятельность предприятия  с положительной стороны.

В целом, учитывая анализ структуры  и динамики баланса и отчёта о  прибылях и убытках можно сказать  следующее:

Предприятие расширяет своё производство за счёт собственных денежных средств, причём это увеличивает объём  реализации и получает большую прибыль.

Поэтому, учитывая специфику деятельности предприятия, структура баланса  хорошая.

Отрицательных моментов не наблюдается.

2.3 Анализ действующей системы  налогообложения

Предприятие ОАО «Бурятхлебпром» уплачивает следующие налоги: налог на имущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог.

Налоговый анализ деятельности предприятия ОАО «Бурятхлебпром» проведем за период 2012  – 2013 гг. по двум направлениям:

1. анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие;
2. анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.

Анализ абсолютной налоговой нагрузки предполагает оценку динамики, темпов роста и структуры сумм налогов  и сборов за исследуемый период.

За анализируемый промежуток времени  произошли существенные изменения  в структуре взимаемых с предприятия  налогов и сборов и не все показатели сопоставимы по годам.

Все расчеты будем производить  исходя из структуры взимаемых налогов и сборов по состоянию на 2012 год.

Перечень всех уплачиваемых предприятием налогов представлен в таблице 12.

Таблица 12 - Налоговые платежи ОАО  «Бурятхлебпром» за 2007-2008 года, тыс.руб.

Наименование налога	2007 год	2008 год	Темп роста, %
Налог на имущество	5,5	13,3	241,8
Налог на прибыль	141	222	157,5
НДС	599,1	721,0	120,3
ЕСН	102,8	117,9	114,7
Всего налогов	848,4	1074,4	126,6

 

Наблюдаемое нами увеличение суммы  налога на имущество обусловлено  приобретением нового оборудования. Увеличение величины налога на прибыль 57,5%, произошло вследствие роста объема производства и сокращения себестоимости продукции. Увеличение величины НДС на 20,3% вызвано ростом объема производства. Рост величины ЕСН на 14,7 % обусловлен ростом уровня фонда оплаты труда.

Структуру сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода представим в таблице 13.

Таблица 13 - Структура налоговых  платежей ОАО «Бурятхлебпром»

Наименование налога	2009 год		2008 год		Изменение в структуре, %
	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%
Налог на имущество	5,5	0,6	13,3	1,2	0,6
Налог на прибыль	141,0	16,6	222,0	20,7	4,1
НДС	599,1	70,6	721,0	67,1	-3,5
ЕСН	102,8	12,1	118,0	10,9	-1,1
Всего налогов	848,4	100,0	1074,4	100,0	-

 

Результаты данной таблице отобразим  на рисунках 6 и 7.

 

Рисунок 6 - Структура налоговых платежей в 2012 году

Итак, из рисунка видно, что в 2007 году в структуре налоговых платежей преобладает НДС 70,6%, далее налог  на прибыль 16,6 %.

 

Рисунок 7 - Структура налоговых платежей в 2013 году

В 2013 году в структуре налоговых платежей ОАО «Бурятхлебпром», так же преобладает НДС 67,1%, тем не менее его доля снизилась на 3,5%. Доля налога на прибыль увеличилась на 4,1% и составила 20,7.

Таким образом, мы получили, что наибольшие веса в общей совокупности уплачиваемых предприятием налогов занимают такие налоговые платежи, как (по мере уменьшения) НДС, налог на прибыль, ЕСН, налог на имущество.

Анализ  относительной налоговой нагрузки являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия  налоговой системы на хозяйствующий  субъект. Поскольку налоги и сборы  различаются между собой по признакам  объекта обложения и источника  уплаты, то при определении уровня налоговой нагрузки воспользуемся  системой расчетных показателей - аналитических  коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия. Данный анализ проведем в  два приема:

1. расчет структуры налогов и сборов, уплачиваемых предприятием – здесь все платежи сгруппируем по критерию источника уплаты налога (табл. 14).
2. расчет общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки - представлен в таблице 16.

Таблица 14 - Структура налоговых  платежей исходя из источника уплаты.

Удельный вес налогов и сборов по видам источников уплаты налоговых  средств	Годы
	2007 год	2008 год
Косвенные налоги: НДС	599,1	721,0
Прямые налоги: Налоги и сборы, относимые  на себестоимость: ЕСН	102,8	118,0
Налоги и сборы, уплачиваемые с  финансового результата: на имущество	5,5	13,3
Налог на прибыль	141	222
Налоги и сборы, уплачиваемые с  чистой прибыли	-	-
Итого: общая сумма налогов и  сборов	848,4	1074,3

Таким образом, наибольший удельный вес  в течение всего анализируемого периода занимают косвенные налоги. А именно налог на добавленную  стоимость.

В таблице 15, представлены все необходимые  показатели для расчета общих  аналитических коэффициентов относительной  налоговой нагрузки.

Таблица 15 - Показатели для расчета  общих аналитических коэффициентов  относительной налоговой нагрузки

Показатель	2007 год	2008 год
Выручка	5991	7210
Себестоимость	4437	5150
Балансовая прибыль	1553	2060
Издержки	961	1107
Чистая прибыль	446	703

Расчет  общих аналитических коэффициентов  относительной налоговой нагрузки - представлен в таблице 16.

Таблица 16 - Расчет аналитических коэффициентов  относительной налоговой нагрузки

Наименование коэффициентов	Методика расчета	Полученный результат по годам		Изменение
		2012год	2013год
А	Б	1	2	3
Группа А. Коэффициенты налоговой  нагрузки на выручку от реализации	Отношение суммы всех косвенных налогов  к выручке от реализации	599,1/5991=0,1000	721,0/7210=0,1000	0,0000
	Отношение суммы всех прямых налогов  к выручке от реализации	249,3/5991=0,0416	353,3/72100,0490	0,0074
	Отношение суммы налога на прибыль  к выручке от реализации	141/5991=0,0235	222/7210=0,0308	0,0073
	Отношение суммы налога на имущество  к выручке от реализации	5,5/5991=0,0009	13,3/7210=0,0018	0,0009
Группа Б. Коэффициенты налоговой  нагрузки на показатели прибыли предприятия	Отношение налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли	(5,5+141)/1553=0,0943	(13,3+222)/2060=0,1143	0,0199
	Отношение суммы налогов, взимаемых  с финансового результата, к балансовой прибыли	5,5/1553=0,0035	13,3/2060=0,0065	0,0029
	Отношение суммы налогов, взимаемых  с чистой прибыли к величине чистой прибыли	0	0	0
Группа В. коэффициенты налоговой  нагрузки на величину издержек производства	Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости	102,8/4437=0,0232	117,99/5150=0,0229	-0,0003

 

Из таблицы 13 следует, что доля косвенного обложения от выручки к концу  анализируемого периода не изменилась. Что касается степени воздействия  на выручку прямого обложения, его доля в 2013 году увеличилась по сравнению с 2012 годом на 0,74%.

Доля воздействия на балансовую прибыль обложения налогом на прибыль и поимущественного обложения  в 2008 году увеличилась на 1,99% и составила 11,43%.

В 2013 году доля воздействия на балансовую прибыль налогов, взимаемых с финансового результата увеличилась на 0,29% по сравнению с 2012 годом и составила 0,65%.

Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости в 2013 году составило 0,0229, что на 0,0003 меньше чем в 2012 году.