Оптимизация налогообложения в страховой организации

Если СК «Урал – АИЛ» в ближайшее время не исправит ситуацию, то она совсем опустится  в народном рейтинге и потеряет своих  клиентов, которых и так уже  осталось немного.

Для анализа структуры  и динамики налоговых платежей страховой организации необходимо определить - на каком режиме налогообложения находится организация и, исходя из этого и особенностей её деятельности, определить, какие налоги уплачивает страховая компания. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки ОАО «СК «Урал – АИЛ».

Организация находится на общем режиме налогообложения и  в соответствии с этим исчисляет  и уплачивает следующие налоги:

• налог на прибыль организаций;
• налог на добавленную стоимость;
• единый социальный налог;
• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• налог на доходы физических лиц.

В моём распоряжении имелись  данные за 2007- 2008 отчётный год:

• бухгалтерский баланс страховой организации (форма №1) (Приложение 1,3)
• отчёт о прибылях и убытках страховой организации (форма №2) (Приложение 2,4)

Дополнительная информация является коммерческой тайной данной страховой компании.

Исходя из выше перечисленного, можно рассчитать предполагаемую сумму налогов страховой организации - ОАО «СК «Урал – АИЛ» за 2007-2008 отчётный год.

Примерные суммы налогов приведены в таблице 2.

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.

Суммы налогов, уплачиваемых страховой организацией

Вид платежа	Сумма платежа, тыс. руб.
	2007	2008
1. Единый социальный налог	65953,4	69315,9
2.Налог на имущество организаций	2640	2780
3. Транспортный налог	31,5	32,8
5. Налог на доходы физических  лиц	30358,2	33500,3
6. Налог на добавленную стоимость	0	12,5
7. Налог на прибыль организаций	1355	1523
Итого	100338,1	107164,5

 

Из таблицы видно, что  самыми объемными являются налоги ЕСН  и НДФЛ. Именно для них нужно разработать схемы оптимизации.

Исходя из анализа динамики налогов страховой компании, можно  предложить схемы по оптимизации  налогов, таких как ЕСН и НДФЛ, для уменьшения налогового бремени, так как при применении схем оптимизации налогообложения компания будет расходовать меньше денежных средств.

 

Глава 3. Предложения по оптимизации налогов

3.1 Методы оптимизации налогообложения для ОАО «СК «Урал – АИЛ»

 

Для страховой компании «Урал  – АИЛ» можно предложить следующие  схемы по оптимизации налогообложения:

1. Замена договора купли – продажи основного средства на договор лизинга.

Налоговая оптимизация достигается  в этом случае следующим образом  – вместо приобретения основного  средства по договору купли – продажи оно приобретается в рамках договора лизинга. Причем основное средство должно учитываться на балансе лизингополучателя. В результате последний имеет право:

• применить повышающий коэффициент «3» к норме амортизации,
• лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного средства, включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения.

При обычной схеме в  качестве расходов можно учесть лишь амортизацию.

Приведем пример.

Новый автомобиль стоит примерно 360 000 рублей. При договоре купли-продажи организации придется сразу оплатить всю стоимость. То есть расходы составят 360 000 рублей.

При договоре лизинга: лизинг на 5 лет, процент удорожания – 15 %.

360 000 + (360 000 * 15%) = 414 000 рублей

414 000 / (5*12) = 6 900 рублей – ежемесячный платеж.

6900*12 = 82 800 рублей – ежегодный платеж

Из расчетов следует, что  лучше для компании взять автомобиль в лизинг, чем просто купить. Так  как лучше компании отнести на расходы 82 800 рублей, чем сразу всю стоимость машины – 360 000 рублей. При чем, при договоре лизинга – расходы компания имеет право отнести на себестоимость услуг, а при договоре купли-продажи – сумму на приобретение автомобиля компания будет брать из чистой прибыли компании.

2. Замена договора купли – продажи основного средства на договор аренды.

Данная схема в некотором  роде производная от первой, но в  тоже время может иметь самостоятельное  значение. Применять её возможно, когда  стороной по договору выступает физическое лицо. Дело в том, что с 1 января 2002 года в связи с вступлением  главы 25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ возможно включать в расходы и, соответственно, уменьшать  прибыль на сумму платежей за аренду имущества у физических лиц. Обусловлено  это тем, что в соответствии с  п.10 ст. 264 налогового кодекса РФ в  расходах учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество [2]. Ранее согласно нормам Положения о составе затрат в себестоимость включались затраты по аренде основных средств, а не имущества.

Приведем пример.

Возьмем  в аренду офисное  помещение в жилом доме. Стоимость  аренды в месяц – 8000 рублей. В год, следовательно, 96 000 рублей. Стоимость помещения – 2 000 000 рублей. Следовательно, компании будет дешевле взять помещение в аренду, чем покупать его сразу.

3. Оформление агентов как предпринимателей без образования юридического лица, применяющих упрощенную систему налогообложения

Суть данной схемы заключается  в том, что часть сотрудников  увольняются из организации, применяющей  общую систему налогообложения, и регистрируется в качестве предпринимателя  без образования юридического лица. При постановке на учет в налоговом  органе они подают заявление о  применении ими упрощенной системы  налогообложения, в качестве объекта  налогообложения выбирает доходы. Далее  они и бывший работодатель заключают  агентский договор.

Данная схема наиболее приемлема в части уменьшения уплаты ЕСН и НДФЛ организации, что  приводит к уменьшению суммы налогов. Так как, согласно Налоговому Кодексу  РФ к индивидуальным предпринимателям применяется упрощенная система  налогообложения, и индивидуальный предприниматель уплачивает налог с доходов от предпринимательской деятельности в размере 6% (ст. 346.20, гл. 26.2, ч.2), а от уплаты ЕСН индивидуальный предприниматель освобожден. Но он уплачивает страховой взнос на обязательное медицинское страхование в размере 150 рублей в месяц (п. 3, ст. 28, гл. 5 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»)[5].

Экономическая эффективность  применения в данном случае очевидна при сравнении налогообложения  трудовых и агентских отношений (таблица 3).

Таблица 3

Сравнение налогообложения  трудовых и агентских отношений

Налоги	Сотрудник   фирмы	ПБОЮЛ	Налоги
НДФЛ	13%	6%	Единый налог
ЕСН	26%	150 руб/мес.	Страховые взносы на обязательное   пенсионное страхование
Итого:	39%	6%

 

Приведем пример.

При приеме на работу физических лиц:

Возьмем для примера 150 человек. Средняя зарплата у них – 15 000 рублей.

150*15 000 = 2 250 000 рублей.

Сумма НДФЛ – 2 250 000 * 13% = 292 500 рублей

Сумма ЕСН – 2 250 000 * 26 % = 585 000 рублей.

Сумма налогов – 585 000 + 292 500 = 877 500 рублей.

При приеме на работу 20 человек  в форме индивидуального предпринимателя:

150 - 20 = 130 человек.

20 * 15 000 = 300 000 рублей – сумма денег на оплату труда ИП

130 * 15 000 = 1 950 000 рублей – сумма денег на оплату труда физ.лицам.

Сумма ЕСН – 1 950 000 * 26 % = 507 000 рублей

Сумма НДФЛ – 1 950 000 * 13 % = 253 500 рублей

Сумма налогов – 507 000 + 253 500 = 760 500 рублей

Сумма экономии – 877 500 – 760 500 = 117 000 рублей

4. При премировании сотрудников выдавать премии не в денежной форме, а заключать на них договоры добровольного медицинского страхования.  (Приложение 5).

Согласно налоговому кодексу  РФ взносы  по договорам добровольного личного страхования, заключенным на срок не менее 1 года, включаются в состав расходов на оплату труда в размере, не превышающем 3 % от суммы расходов на оплату труда (согласно п. 16 ст. 255 НК РФ). Взносы по договорам, заключенным на срок не менее одного года, не облагаются единым социальным налогом (п.7 ст. 238 НК РФ). Взносы не облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 213 НК РФ).

Рассмотрим эту схему  подробнее.

Для примера возьмем 150 сотрудников.

Сумма премии – 10 000 рублей.

При обычном расчете премии сотрудникам:

Общая сумма для выплаты  премии всем сотрудникам – 150*10 000 = 1 500 000 рублей.

Сумма ЕСН с начисленной  премии – 1 500 000*26% = 390 000 рублей.

Сумма НДФЛ с начисленной  премии – 1 500 000*13% = 195 000 рублей.

Сумма расходов– 390 000+1 500 000 = 1 890 000 рублей.

Сумма налогов – 390 000+195 000 = 585 000 рублей

Сумма к выдаче премии – 1 500 000-195 000 = 1 305 000 рублей.

При расчете премии с использованием схемы ДМС:

Страховая сумма по одному договору в среднем 10 000 рублей (она равна сумме премии).

Страховой тариф – 98% (включает полный пакет медицинских программ)

Страховая сумма по всем договорам ДМС = 150 * 10 000 = 1 500 000 рублей.

Сумма ЕСН – не уплачивается

Сумма НДФЛ – не уплачивается

Сумма расходов – 1 500 000*98% = 1 470 000 рублей (эта сумма не должна превышать 3 % от фонда оплаты труда - 274 920 000*3 % = 8 247 600 рублей)

Сумма налогов – 0

*Справочная информация.

Средняя численность работников – 1000 человек

Фонд оплаты труда за месяц  – 22 910 000 рублей

Фонд оплаты труда за год  – 22 910 000 * 12 = 274 920 000 рублей

Расчет суммы экономии приведен в таблице 4.

Таблица 4

Расчет суммы экономии при применении схемы оптимизации  по ДМС

	Начисление премии	Договор ДМС	Сумма экономии
Сумма начисленной премии	1 500 000,00	1 500 000,00	0
Сумма ЕСН	390 000,00	0,00	390 000,00
Сумма НДФЛ	195 000,00	0,00	195 000,00
Расходы на премии	1 890 000,00	1 470 000,00	420 000,00
Сумма налогов	585 000,00	0,00	585 000,00
Сумма к выдаче	1 305 000,00	Возможность получения медицинских услуг  по полису ДМС	1 305 000,00

 

5. В качестве бонуса сотрудникам организация заключает на них коллективный договор страхования от несчастных случаев.  (Приложение 6).

При этой схеме экономия будет на затратах, связанных с  лечением сотрудника, в связи с  его утратой трудоспособности.

Взносы по договорам добровольного  личного страхования, заключенным  исключительно на случай наступления  смерти застрахованного работника  или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением  им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов на оплату труда  в размере, не превышающем 15,0 тыс. рублей в год на одного застрахованного (согласно п. 16 ст. 255 НК РФ). Взносы по договорам, заключенным на срок не менее одного года, не облагаются единым социальным налогом (п. 1 ст. 238 НК РФ). Взносы не облагаются налогом на доходы физических лиц (п.3 ст.213 НК РФ).

Рассмотрим эту схему  подробнее.

Для примера возьмем 150 сотрудников.

При расчете по договору, включающему только травмы на производстве:

Страховая сумма по одному договору НС = 100 000 рублей

Страховой тариф по договору – 0,8 %

Страховая премия по одному договору – 100 000*0,8 %  = 800 рублей

Страховая премия по всем договорам  – 800*150 = 120 000 рублей

Сумма ЕСН с начисленной премии – 0 рублей.

Сумма НДФЛ с начисленной  премии – 0 рублей.

Сумма расходов– 120 000 рублей.

Сумма налогов – 0 рублей

При страховом случае: 3 сотрудника получили травмы на производстве. Лечение  длилось 90 дней. По 250 рублей в день, начиная с 1 дня лечения.

Сумма выплаты – (250*90) * 3 = 67 500 рублей. Эта сумма будет отнесена на себестоимость услуг.

При расчете по договору, включающему травмы на производстве и в быту:

Страховая сумма по одному договору НС = 100 000 рублей

Страховой тариф по договору – 1,5 %

Страховая премия по одному договору – 100 000*1,5 %  = 1 500 рублей

Страховая премия по всем договорам  – 1 500*150 = 225 000 рублей

Сумма ЕСН с начисленной  премии – 0 рублей.

Сумма НДФЛ с начисленной  премии – 0 рублей.

Сумма расходов– 225 000 рублей.

Сумма налогов – 0 рублей

При страховом случае: 3 сотрудника получили травмы в быту. Лечение  длилось 90 дней. По 250 рублей в день, начиная с 1 дня лечения.

Сумма выплаты – (250*90) * 3 = 67 500 рублей. Эта сумма будет выплачиваться за счет прибыли организации.

Из расчетов следует, что  для организации выгоднее будет  заключить договор только по травмам  на производстве, потому что не все  акционеры будут согласны выделять из прибыли расходы на лечение  сотрудника компании.

 С применением схем оптимизации видна тенденция по уменьшению расходов страховой организации, что виляет на прибыль организации до налогообложения, а, следовательно, суммы налога на прибыль и чистой прибыли.