Расчет
величины произошедших, но не
заявленных убытков на отчетную
дату ПНУоп определяется суммированием
величины произошедших, но незаявленных
убытков ПНУ по каждому кварталу.
В целом
резерв произошедших, но незаявленных
убытков РПНУ на отчетную дату
рассчитывается следующим образом:
если в расчете присутствует
вся необходимая статистика, то
РПНУ = ПНУоп*1,03,
в противном
случае, как РПНУ = mах {(ПНУо.п* 1,03); 10%
от суммарного значения ЗСП по четырем
(!) кварталам}.
Стабилизационный
резерв является оценкой обязательств
страховщика, связанных с осуществлением
будущих страховых выплат в случае образования
отрицательного финансового результата
от проведения страховых операций вследствие
действия факторов, не зависящих от воли
страховщика, или в случае превышения
коэффициента состоявшихся убытков над
его средним значением.
Коэффициент
состоявшихся убытков Ксу рассчитывается
как отношение суммы произведенных в отчетном
периоде страховых выплат (СВ) по страховым
случаям, произошедшим в этом периоде,
резерва заявленных, но неурегулированных
убытков (РЗУ) и резерва произошедших,
но незаявленных убытков (РПНУ), рассчитанных
по убыткам, произошедшим в этом отчетном
периоде, к величине заработанной страховой
премии (ЗСП) за этот же период:
Кс.у = (СВ
+ РЗУ +РПНУ) / ЗСП.
Расчет
стабилизационного резерва производится
исходя из показателей нетто-перестрахования
(за минусом участия перестраховщиков).
При этом:
• страховая
брутто-премия по договорам учитывается
за минусом начисленной перестраховочной
премии по договорам, переданным
в перестрахование;
• страховые
выплаты учитываются за минусом
доли перестраховщиков;
• резервы незаработанной
премии, заявленных, но неурегулированных
убытков и произошедших, но незаявленных
убытков учитываются за исключением
доли перестраховщиков в соответствующих
резервах.
В качестве
базы расчета величины стабилизационного
резерва принимается величина финансового
результата страховых операций по учетной
группе, определяемого как сумма страховой
брутто-премии, начисленной за отчетный
период, и изменения резерва незаработанной
премии, резерва заявленных, но неурегулированных
убытков и резерва произошедших, но незаявленных
убытков за отчетный период, уменьшенная
на сумму:
• отчислений
от страховой брутто-премии в
случаях, предусмотренных действующим
законодательством за отчетный
период;
• страховых
выплат, произведенных за отчетный
период;
• страховых
премий (взносов), возвращенных страхователям
(перестрахователям) в связи с
досрочным прекращением (изменением
условий) договоров за отчетный
период в случаях, предусмотренных
действующим законодательством;
• расходов
по ведению страховых операций,
произведенных за отчетный период,
в том числе затрат по заключению
договоров, расходов по урегулированию
убытков, вознаграждений и тантьем
по договорам, принятым в перестрахование,
за минусом вознаграждений и
тантьем по договорам, переданным
в перестрахование, за отчетный
период.
При положительном
финансовом результате от страховых
операций (превышение доходов над
расходами) стабилизационный резерв
по учетной группе увеличивается
на 60% от финансового результата
от страховых операций, или на
60% от суммы превышения доходов
над расходами. При отрицательном
результате (превышении расходов
над доходами) стабилизационный
резерв по учетной группе уменьшается
на абсолютную величину финансового
результата, т.е. на сумму превышения
расходов над доходами.
Для расчета
страховых резервов рекомендуется
использовать таблицы, приведенные
в приложении к Правилам формирования
страховых резервов. Страховые резервы,
за исключением стабилизационного резерва,
по договорам, которые в соответствии
с действующим валютным законодательством
заключаются в иностранной валюте (страховые
премии (взносы) уплачиваются в иностранной
валюте, и страховые выплаты осуществляются
в иностранной валюте), рассчитываются
в соответствующей иностранной валюте
и пересчитываются в рубли по курсу Центрального
банка Российской Федерации на отчетную
дату.
Страховщик
рассчитывает долю участия перестраховщиков
в страховых резервах по страхованию
иному, чем страхование жизни,
одновременно с расчетом страховых
резервов. Доля перестраховщика
(перестраховщиков) в страховых резервах
по страхованию иному, чем страхование
жизни, определяется по каждому
договору (группе договоров) в
соответствии с условиями договора
(договор перестрахования).
Для исчисления
финансового результата деятельности
страховщиков за отчетный период
необходима информация об изменениях
страховых резервов. Изменение страховых
резервов I определяется по формуле:
I = Рк - Рн,
где Рк,
Рн - соответственно резерв на конец периода
и резерв на начало периода.
Положительное
изменение размера страховых
резервов свидетельствует о росте
страховых обязательств, в связи
с чем и возникает необходимость дополнительного
резервирования средств. Положительное
изменение размера резерва исключается
при расчете налоговой базы по налогу
на прибыль, а также из выручки страховщика.
Отрицательное изменение размера страховых
резервов, напротив, говорит об уменьшении
страховых обязательств, в связи с чем
увеличивается налоговая база по налогу
на прибыль и выручка страховщика.
Изменения
страховых резервов по каждому
их виду находят отражение
на счетах бухгалтерского учета.
В конце каждого отчетного
периода происходит начисление
и одновременно возврат начисленных
в предыдущем периоде страховых
резервов. Исключение составляет
резерв предупредительных мероприятий,
а также резерв помощи медучреждениям
в ОМС и другие аналогичные
резервы, которые следует рассматривать
как целевые фонды накопительного
характера.
Доля перестраховщиков
в страховых резервах показывает
часть страховой задолженности
страховщика, переданную по договорам
перестрахования, и, по сути, отражает
задолженность перестраховщиков
по принятым ими рискам. Доля
перестраховщиков показывается
в активе баланса отдельно
по резерву незаработанной премии,
резервам убытков, резерву по
страхованию жизни. Доли перестраховщиков
в страховых резервах определяются
так же, как и страховые резервы
на конец отчетного периода.
2. Понятие и
назначение страховых резервов
Деятельность
страховщиков связана с заключением договоров
страхования, получением по ним страховых
премий и осуществлением страховых выплат.
Поскольку страховые премии уплачиваются
в предварительном порядке, страховщик
должен иметь определенные средства для
того, чтобы быть в состоянии в будущем
выполнить свои обязательства, ему необходимо
сохранить часть страховой премии (нетто-часть),
предназначенную на страховые выплаты.
Следовательно, страховщик должен зарезервировать
нетто-премии, т.е. обеспечить заключенные
договоры страхования необходимыми денежными
средствами. Отсюда по каждому заключенному
договору в обязательном порядке рассчитываются
страховые резервы. Наличие страховых
резервов в предписанном размере служит
гарантией платежеспособности страховщика
и финансовой устойчивости проводимых
страховых операций.
Страховые
резервы - оценка обязательств страховщика,
выраженная в денежной форме, по обеспечению
предстоящих страховых выплат.
Следует
различать термины «страховые
резервы» и «общехозяйственные
резервы». В страховом деле страховые
резервы - это расчетная бухгалтерская
запись (оценка) обязательств. С каждым
днем действия договоров страхования
эти обязательства убывают, т.е.
уменьшаются. Общехозяйственные
резервы - это часть активов,
имеющих целевое назначение. В
экономике под резервом понимается
часть активов, своего рода
запас, для обеспечения возможных
будущих расходов и в течение
определенного времени эти резервы
должны пополняться, т.е. увеличиваться.
В том
случае, если денежные средства
на величину страховых резервов
(часть страховых премий) вложены
в активы, следует говорить о
средствах страховых резервов, или
об активах, покрывающих страховые
резервы (т.е. обязательства).
Оценка
величины страхового резерва
основана на математической модели
тарифной ставки и динамики
страховой премии, где структура
страхового тарифа (нетто-часть плюс
нагрузка) проецируется в начисленную
(полученную) страховую премию. Большая
часть страхового тарифа (нетто-часть)
рассчитывается для предстоящих
страховых выплат и выражает
размер обязательств (или ущерб),
приходящийся в среднем на
одного страхователя, следовательно,
средствами страховых резервов
являются нетто-премии в определенном
размере.
Страховые
премии уплачиваются страхователями
в предварительном порядке, до
осуществления страховых выплат,
когда время наступления страхового
случая неизвестно. Следовательно,
страховщик на протяжении сроков
действия договоров страхования
всегда должен быть готов к
исполнению своих обязательств
по страховым выплатам. Отсюда
возникает необходимость формировать
страховые резервы, под которыми
в страховой науке понимается
текущая стоимость обязательств
страховщика. То есть резерв в указанном
смысле означает только оценку величины
обязательств (полученную расчетным путем),
а не реальные активы. Величина части страховой
премии в заданный момент времени и есть
та сумма, которая необходима для обеспечения,
будущих страховых выплат. Это и есть оценка
стоимости обязательств страховщика,
или страховой резерв. Если страховая
премия уплачивается единовременно, то
страховой резерв равен оценке текущей
стоимости будущих страховых выплат. Если
же премия уплачивается в рассрочку (по
договорам страхования жизни), то страховой
резерв равен текущей стоимости будущих
страховых взносов. В конце срока действия
договора страхования стоимость обязательств
должна быть равна нулю, т.е. страховая
премия-нетто должна быть равна сумме
страховых выплат, а по рисковым видам
страхования при невозникновении страховых
случаев страховая премия из незаработанной
становится заработной премией. Так, страховые
резервы представляют собой оценку неисполненных
обязательств страховщика и одновременно
являются для него источниками средств
(или активов). Активы страховщика, в том
числе и те, что сформированы за счет страховых
резервов, являются средствами исполнения
обязательств по договорам страхования.
Страховые резервы, будучи размещенными
в различных видах инвестиций (ценные
бумаги, в том числе государственные, недвижимость,
банковские депозиты, средства на расчетном
счете и т.д.), образуют активы, покрывающие
их. Активы, принимаемые для покрытия страховых
резервов, должны удовлетворять условиям
диверсификации, возвратности, доходности
(прибыльности) и ликвидности, как условиям
своевременных и в полном объеме страховых
выплат.
Высказываемое
мнение о необходимости «увеличения
страховых резервов» не представляется
верным. Очевидно, что рассчитанный
размер страховых резервов может
увеличиваться только в той
мере, в которой увеличиваются
обязательства страховщика по
договорам страхования. Иной подход
противоречил бы сущности страхования
и наносил известный ущерб
государственным интересам. Поскольку
средства в размере страховых
резервов исключаются из дохода страховщика,
что влечет за собой сокращение налогооблагаемой
базы, такой подход оправдан и является
единственно возможным, но только до тех
пор, пока страховщик проводит операции
по страхованию и должен иметь страховые
резервы. Когда у страховщика нет обязательств
по договорам страхования, нецелесообразно
формировать страховые резервы. Совершенно
иное дело - активы страховщика. Действительно,
их увеличение через изменение объектов
инвестирования на более доходные должно
рассматриваться как повышение платежеспособности
и финансовой устойчивости, а, следовательно,
и надежности страховщика.
Переход от
плановой к рыночной экономике в значительной
мере изменил статус страховых резервов.
В настоящее время усложнился кругооборот
денежных средств страховой организации,
который включает в себя непосредственно
страховые, инвестиционные и финансовые
операции. На первом этапе кругооборота
денежных средств страховые резервы -
это оценка стоимости обязательств страховщика
в части будущих страховых выплат, на втором
- средства страховых резервов используются
как ресурсы для инвестирования, на третьем
этапе через реализацию активы, покрывающие
страховые резервы, становятся элементом
финансовых операций.
Страховые
резервы являются финансовыми
ресурсами с различными возможностями
использования исходя из сроков
договоров: по видам страхования
жизни - долгосрочные (от 3 лет и
более), по видам страхования иным
- краткосрочные (в пределах 12 месяцев).
В связи с разным распределением
риска, разной методикой расчета
тарифных ставок страховые резервы
определяются по-разному по различным
видам страхования. По видам
страхования жизни формируются
«математические» резервы, а по
видам иным, чем страхование жизни,
- «технические» резервы.
Необходимость
создания математических резервов
вытекает из того факта, что
полученные страховщиком премии
относятся к обязательствам, выполнение
которых отсрочено на несколько
лет. В результате возникает
необходимость определять вероятную
(ожидаемую) стоимость будущих
обязательств как страховщика, так и страхователя.
Кроме того, поскольку стороны выполняют
свои обязательства в разные моменты времени
и имеет место эффект накопления (капитализации),
при расчете приходится приводить их стоимость
к одному моменту времени (к моменту расчета).
Иными словами, оценка обязательств сторон
осуществляется по их современной вероятной
стоимости.